Računovodstvo sponzorstva u neprofitnim organizacijama. Obračun i oporezivanje sponzorskih doprinosa koje organizacija primi

"Brže, više, jače!" - ovaj poznati olimpijski moto vrlo je blizak poslovanju financiranja ovog ili onog događaja. Ne samo sportski, usput. Uostalom, kao što znate, oglašavanje je motor trgovine.

U ovom ćemo članku pogledati kako sponzori koji novac ulažu u organiziranje utakmica, koncerata i slično ili materijalno potpomažu, primjerice, sportaše, porezno i ​​računovodstveno obračunavaju svoje troškove.

Kada je oglašavanje, a kada nije?

Prije svega, primijetimo razliku između oglašavanja i dobrotvorne svrhe. Ako ima spomena zaštitni znak(logo) ili naziv tvrtke ako podržava sportaše ili sportske događaje, onda je to reklama klauzula 21. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 25. prosinca 1998. br. 37.

Sponzor- osoba koja je osigurala sredstva za organiziranje i/ili održavanje sportske, kulturne ili druge priredbe, stvaranje i/ili emitiranje televizijskog ili radijskog programa, odnosno stvaranje i/ili korištenje drugog rezultata stvaralačke djelatnosti str. 9, 10 žlica. 3. Zakona od 13. ožujka 2006. br. 38-FZ.

Ali ako sponzorirana osoba prima samo financijsku i drugu pomoć, ali nije dužna ispuniti niti jedan uvjet sponzora u vezi s širenjem informacija o njoj, to je čista milostinja Umjetnost. 1. Zakona od 11. kolovoza 1995. br. 135-FZ. A troškovi za to ne mogu se uzeti u obzir u poreznom računovodstvu. Umjetnost. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Stoga ćemo kasnije u članku govoriti samo o plaćenom sponzorstvu - kada je, prema uvjetima ugovora, primatelj pomoći dužan na neki način širiti informacije o svom sponzoru. Na primjer, stavljanje logotipa na uniforme sportaša, stavljanje imena sponzora u arenu tijekom natjecanja, spominjanje sponzora tijekom televizijskog prijenosa itd.

Porezno računovodstvo troškova sponzorstva

Sponzorski doprinos treba smatrati plaćanjem za oglašavanje. I premda porezne vlasti ponekad pokušavaju to osporiti, sudovi podržavaju poreznog obveznika Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 4. travnja 2011. br. KA-A40/2332-11-P. Ispada da sponzor djeluje kao oglašivač, a sponzorirana osoba kao distributer reklame.

Za obračun troškova sponzorstva trebat će vam dokumenti koji potvrđuju da je sponzorirana osoba ispunila uvjete vašeg ugovora. Sve možete dokumentirati aktom o izvršenoj usluzi računom sponzorstvo ili takav dokument drugačije nazvati, npr. čin ispunjenja obveza preuzetih u vezi s ugovorom o sponzorstvu. Takvom činu bolje je priložiti fotografije ili druge materijalne dokaze o postavljanju informacija o vašoj tvrtki kao sponzoru (primjerice, video zapise, potvrde TV kanala i sl.).

Ako, prema uvjetima ugovora, sponzorirana osoba daje izjavu o utrošenim iznosima prihvaćenim kao sponzorstvo, budite posebno oprezni. Troškovi sponzorstva mogu se uzeti u obzir samo u onim iznosima koji će biti navedeni u takvom aktu. A novac za koji sponzorirana osoba još nije obračunao (koji još nije namjenski potrošen) ne može se smatrati plaćanjem za pružene usluge oglašavanja. Ovo je predujam koji sponzor može zahtijevati da se vrati ili uz koji sponzorirana osoba može pružati buduće usluge.

Iznos koji sponzor može uključiti u troškove prilikom obračuna poreza na dohodak, ovisi o tome kako je sponzorirana osoba dužna širiti informacije o sponzoru. Troškovi oglašavanja (sponzorstva) mogu se uzeti u obzir u cijelosti, ako subp. 28. stavak 1., stavak 4. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije:

• <или>podaci o sponzoru će biti navedeni tijekom televizijskih, radijskih prijenosa događanja, emitiranja putem interneta ili prilikom objavljivanja informacija u tisku. Zatim će to biti troškovi promotivnih aktivnosti putem medija;
• <или>podaci o sponzoru bit će prikazani na vanjskom oglašavanju;
• <или>informacije o sponzoru će se širiti na izložbama, sajmovima, izložbama, prilikom ukrašavanja izloga, izložbenih prostora;
• <или>podaci o sponzoru (podaci o njegovoj robi, radovima, uslugama ili njegovom zaštitnom znaku) bit će postavljeni na reklamne brošure i kataloge.

U svim ostalim slučajevima troškovi sponzorstva uzimaju se u obzir unutar 1% prihoda organizacije. klauzula 4 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Na primjer, ako se, prema uvjetima ugovora o sponzorstvu, logo sponzora mora staviti na uniformu sportskog tima, tada će se takvi troškovi normalizirati. Jednom su u sličnoj situaciji poreznici izjavili da sponzor može porezno knjigovodstveno uračunati troškove oglašavanja samo ako sa svakim igračem (koji je nosio uniformu s logom sponzora) sklopi pojedinačni ugovor. Međutim, sud nije podržao takve zahtjeve i potvrdio je valjanost obračunavanja sponzorskih troškova oglašavanja čak i bez sklapanja ugovora sa svakim igračem momčadi Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 13. siječnja 2010. br. KA-A40/14745-09.

Imajte na umu da se prihod za standardizaciju mora uzeti bez PDV-a i na obračunskoj osnovi od početka godine. Ako troškovi oglašavanja ne zadovolje normu, primjerice, na početku godine, onda se na kraju ove godine može pokazati da će iznositi manje od 1% prihoda. Slijedom toga, oni se u potpunosti mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Budući da se sponzorski troškovi dijele na standardne i nestandardne, zamolite sponzoriranu osobu da naglasi iznos sponzorske pomoći za pojedine vrste usluge (određene vrste prezentacije podataka o sponzoru). Ako nema takve specifičnosti u zakonu, morat ćete uzeti u obzir cjelokupni iznos pomoći unutar standarda (1% prihoda).

Pojednostavljenja s objektom "prihodi minus rashodi" mogu uračunati troškove oglašavanja u jednakim iznosima kao i obveznici poreza na dohodak subp. 20. stavak 1., stavak 2. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Međutim, treba uzeti u obzir samo navedene iznose. klauzula 1 čl. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije. A ako se normiraju rashodi, onda se i norma mora obračunavati samo iz uplaćenih prihoda.

Malo o PDV-u

Ako je sponzorirana osoba obveznik PDV-a, tada mora obračunati PDV na usluge oglašavanja koje pruža prema ugovoru o sponzorstvu. subp. 1. stavak 1. čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije. Zauzvrat, sponzor može uzeti ovaj porez kao odbitak. Ali samo u iznosu koji se odnosi na rashode koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Naravno, takav zaključak ne proizlazi izravno iz NK ( ovo pravilo jasno navedeno samo za putne troškove i troškove reprezentacije, što je potvrdio i Vrhovni arbitražni sud) klauzula 7 čl. 171 Porezni zakon Ruske Federacije; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 6. srpnja 2010. br. 2604/10.. No, Ministarstvo financija i inspektori već dugo inzistiraju na djelomičnom odbitku PDV-a za ostale regulirane rashode. Dopis Ministarstva financija od 13. ožujka 2012. br. 03-07-11/68.

Da bi sponzor mogao odbiti PDV, sponzorirana osoba mora izdati: po primitku novca - avansni račun, a nakon ispunjenja uvjeta za objavljivanje informacija o sponzoru - “otpremni” račun. Ako su promotivne aktivnosti osmišljene na dugo razdoblje, tada se provedba ugovora može podijeliti u faze. I sastavljati izvješća o izvršenim uslugama, kao i izdavati račune na kraju svake faze.

Sponzorsko računovodstvo

Troškovi sponzorstva u računovodstvu se uzimaju u obzir na isti način kao i ostali troškovi oglašavanja. U pravilu se u cijelosti iskazuju na teretu računa 44 "Troškovi prodaje".

Ako se troškovi sponzorstva normaliziraju u poreznom računovodstvu, u računovodstvu pri primjeni PBU 18/02 morat ćete odraziti odgođenu poreznu imovinu (DTA) na teret računa 09 „Odgođena porezna imovina” i kredit računa 68 „Obračuni poreza i naknade” (podračun “Obračuni poreza na dobit”). Iznos PDV-a utvrđuje se kao umnožak iznosa porezno neprihvaćenih rashoda sa stopom poreza na dobit.

U sljedećim mjesecima, ako se iznos prihoda poveća, to će biti moguće priznati porezni troškovi dodatni iznos troškova sponzorstva. A za taj iznos bit će potrebno otpisati dio prethodno obračunatog IT-a: da bismo to učinili, iznos troškova oglašavanja, koji možemo dodatno priznati u poreznom računovodstvu, množimo sa stopom poreza na dobit.

Primjer. Porezno i ​​računovodstveno obračunavanje sponzorskih pomoći

Ako su sponzorski izdaci regulirani, ali se ne uklapaju u porezni standard, često se postavlja pitanje što s dijelom PDV-a koji nije odbitak? Naravno, takva pitanja postavljaju samo oni koji se po pitanju odbitka PDV-a vode stavom Ministarstva financija i ne žele polemizirati s poreznicima. S tako opreznim računovođama može se samo suosjećati: PDV, koji se ne može odbiti, ne može se uračunati u porezne rashode. Dakle, u računovodstvu će se morati otpisati kao rashod (podračun 91-2 “Ostali rashodi”). A budući da tog rashoda u poreznom knjigovodstvu nema, potrebno je obračunati porez na dohodak (Dt 99 - Kt 68 - “Obračun poreza na dobit”).

Kao što vidite, troškovi sponzorstva samo su vrsta troškova oglašavanja. A ako ispravno sastavite ugovor i druge primarne dokumente, tada će vam biti vrlo lako shvatiti kako ih prikazati u računovodstvu.

Dobrotvorna pomoć je vrsta financijske i nefinancijske potpore organizacijama i fondovima, proračunske institucije(primjerice škole i muzeji), sportske i društveno usmjerene neprofitne organizacije, kao i građani pojedinci. Država potiče takve aktivnosti, posebice povlaštenim oporezivanjem. U našem pregledu ćemo vam detaljno reći koje porezne olakšice postoje i metode računovodstva za transakcije povezane s besplatnim prijenosom sredstava.

Mnoge pravne osobe u određenom razdoblju svog razvoja okreću se dobrotvornoj djelatnosti. Ali ako za građane ova vrsta djelatnosti ne zahtijeva posebnu registraciju, onda je zakon stroži za organizacije. Svaka aktivnost mora se odražavati u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Dobrotvorne aktivnosti u Ruska Federacija regulirano (), (), Saveznim zakonom od 11. kolovoza 1995. 135-FZ “O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama.”

Pojam milosrđa

Pojam dobrotvorne djelatnosti sadržan je u Saveznom zakonu br. 135-FZ i shvaćen je kao odredba „bezinteresnog (besplatnog ili povlašteni uvjeti)" pomoći onima kojima je potrebna.

Pomoć se može pružiti u obliku dobrovoljnog „prijenosa imovine građanima ili pravnim osobama, uključujući Novac, nesebično obavljanje poslova, pružanje usluga, pružanje drugih potpora.” Osim toga, dopušteni su dobrovoljni prilozi.

Koji su ciljevi dobrotvornih aktivnosti?

Imajte na umu da su ciljevi dobrotvornih aktivnosti sadržani u zakonu. Njihov popis naveden je u čl. 2 Saveznog zakona br. 135-FZ i izgleda ovako:

• socijalnu potporu i zaštitu građana, uključujući poboljšanje imovinskog položaja osoba s niskim primanjima, socijalnu rehabilitaciju nezaposlenih, osoba s invaliditetom i drugih osoba koje zbog tjelesnih ili intelektualnih osobina ili drugih okolnosti nisu u mogućnosti samostalno ostvarivati ​​svoja prava i legitimni interesi;
• priprema stanovništva za svladavanje posljedica elementarnih nepogoda, ekoloških, industrijskih i drugih katastrofa te za sprječavanje nesreća;
• pružanje pomoći žrtvama elementarnih nepogoda, ekoloških, industrijskih ili drugih katastrofa, socijalnih, nacionalnih, vjerskih sukoba, žrtvama represije, izbjeglicama i raseljenim osobama;
• promicanje jačanja mira, prijateljstva i sloge među narodima, sprječavanje društvenih, nacionalnih i vjerskih sukoba;
• promicanje jačanja ugleda i uloge obitelji u društvu;
• promicanje zaštite djetinjstva, majčinstva i očinstva;
• promicanje djelatnosti na području obrazovanja, znanosti, kulture, umjetnosti, prosvjetiteljstva, duhovnog razvoja pojedinca;
• promicanje djelatnosti u području prevencije i zaštite zdravlja stanovništva te propaganda zdrava slikaživot, poboljšanje moralnog i psihičkog stanja građana;
• promicanje aktivnosti na terenu fizička kultura i sport (osim profesionalnog sporta);
• sigurnosti okoliš i zaštita životinja;
• zaštita i pravilno održavanje građevina, objekata i područja od povijesnog, vjerskog, kulturnog ili okolišnog značaja te grobnih mjesta;
• osposobljavanje stanovništva u oblasti zaštite od hitne situacije, promicanje znanja o zaštiti stanovništva i teritorija od izvanrednih situacija i osiguravanju sigurnosti od požara;
• socijalna rehabilitacija djece bez roditelja, djece bez roditeljskog staranja, djece s ulice, djece u teškoj životnoj situaciji;
• pružanje besplatnih pravna pomoć i pravno obrazovanje stanovništva;
• promicanje volonterstva;
• sudjelovanje u aktivnostima prevencije zanemarivanja i maloljetničke delinkvencije;
• promicanje razvoja znanstvenog, tehničkog, umjetničkog stvaralaštva djece i mladeži;
• promicanje domoljubnog, duhovnog i moralnog odgoja djece i mladeži;
• potpora društveno značajnim inicijativama, projektima mladih, pokretima djece i mladih, organizacijama djece i mladih;
• olakšavanje aktivnosti za proizvodnju i (ili) distribuciju društvenog oglašavanja;
• pomoć u prevenciji društveno opasnih oblika ponašanja građana."

Istovremeno, usmjeravanje novčanih i drugih materijalnih sredstava, pružanje pomoći u drugim oblicima gospodarskim organizacijama, kao i potpora političkim strankama, pokretima, skupinama i kampanjama dobrotvorne aktivnosti nije. Također je zabranjeno vođenje predizborne promidžbe ili obrazlaganja referendumskih pitanja istodobno s dobrotvornim aktivnostima.

Tko je uključen u dobrotvorne aktivnosti?

Pojedini građani ili organizacije koje pružaju pomoć sudjeluju u dobrotvornim aktivnostima. dobrotvorna pomoć, kao i primatelji ove pomoći. Zakon dijeli sudionike dobrotvornih aktivnosti u tri kategorije: filantrope, volontere i korisnike.

1. Filantropi su osobe koje provode dobrotvornu djelatnost u obliku „bezinteresnog (besplatnog ili po povlaštenim uvjetima) prijenosa vlasništva imovine, uključujući novčana sredstva, pružanja usluga dobrotvornim organizacijama u svrhu dobrotvorne djelatnosti”.
2. Volonteri su “pojedinci koji provode dobrotvorne aktivnosti u obliku besplatnog rada ili pružanja usluga (volonterske aktivnosti).”
3. Korisnici su osobe koje primaju pomoć od filantropa i volontera.

U dobrotvornim aktivnostima mogu sudjelovati fizičke i pravne osobe.

Kako bi potaknula dobrotvorne aktivnosti, uz Savezni zakon od 11. kolovoza 1995. N 135-FZ „O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama”, naša je država usvojila niz poreznih propisa koji pružaju porezne olakšice organizacijama poreznih obveznika i poreznim obveznicima pojedinaca. Pogledajmo njihove prednosti i mane.

Porez na dohodak

Trenutačno porezno zakonodavstvo zahtijeva od organizacija koje se bave dobrotvornim aktivnostima da pružaju pomoć potrebitima samo iz neto dobiti. S tim u vezi, organizacije nisu oslobođene plaćanja poreza na dohodak na iznose koji su dodijeljeni u dobrotvorne svrhe.

Dostavnica

Od 1. siječnja 2014. godine pri obavljanju poslova koji nisu oporezivi PDV-om sukladno čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, nema potrebe za izdavanjem računa, vođenjem dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje. Izmijenjene su odredbe 5. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije i stavak 3 čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije. Navedene obveze ostaju za porezne obveznike koji se prijave porezna olakšica prema čl. 145 Porezni zakon Ruske Federacije. Takve osobe sastavljaju račune bez dodjele odgovarajućih iznosa poreza (članak 168. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo dobrotvornih donacija

Organizacije koje se bave dobrotvornim aktivnostima moraju to prikazati u svojim računovodstvenim evidencijama. Opći postupak uspostavljeno je priznavanje troškova u računovodstvu (u daljnjem tekstu PBU 10/99).

U stavku 17 PBU 10/99 navodi se da su troškovi poslovnog subjekta predmet priznavanja u računovodstvu, bez obzira na njegovu namjeru da primi prihod ili drugi prihod, kao i oblik takvih troškova (novčani, u naravi i drugi) . Svi troškovi, prema stavku 4 PBU 10/99, dijele se na:

• troškovi redovnih aktivnosti;
• drugi troškovi.

Prema klauzuli 11 PBU 10/99, ostali troškovi uključuju prijenos sredstava (prilozi, uplate itd.) koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, kao i troškove za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturne događaje, obrazovne aktivnosti i druge slične događaje. . Dakle, uzimajući u obzir odredbe Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Uputa za njegovu primjenu, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, u računovodstvenim evidencijama organizacije, prijenos donacija će se odraziti na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" .

U skladu s klauzulama 4 i 7, organizacija mora isključiti iz izračuna porezne osnovice poreza na dohodak za izvještajna i kasnija razdoblja troškove nastale u vezi s pružanjem besplatne dobrotvorne pomoći. Prema ovom pokazatelju računovodstveno se formira trajna porezna obveza. Ožičenje je kako slijedi:

Dug 76 - Kredit 51 - sredstva su doznačena u obliku donacija;
Dug 76 - Kredit 41 - roba prenesena kao dio dobrotvorne pomoći;
Dugo 91 - Dobro 76 - troškovi donacija uključeni su u ostale rashode;
Dug 91 - Kredit 76 - trošak donirane robe uključen je u ostale troškove;
Zaduženje 91 - Odobrenje 68 - PDV se obračunava na trošak robe koja se prenosi bez naknade;
Zaduženje 99 - Odobrenje 68 - odražava trajnu poreznu obvezu na trošak prenesenih sredstava, prenesene robe i iznos PDV-a.

Ispunjavanje porezne prijave

Prema Postupku za ispunjavanje prijave PDV-a, odobren. Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. N MMV-7-3/558@, transakcije koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) podliježu odrazu u odjeljku. 7 prijava PDV-a. U stupcu 1 na retku 010 odjeljak. 7 deklaracije odražava šifre transakcija utvrđene u Dodatku 1 ovog postupka. Za besplatni prijenos dobara i/ili imovinskih prava (za besplatno obavljanje poslova ili pružanje usluga) u okviru dobrotvorne djelatnosti predviđena je šifra 1010288.

Dobrotvorne djelatnosti pojedinaca i porez na dohodak

Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije također podržava filantrope - pojedince. Članak 219. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da građani koji su filantropi imaju pravo na odbitak socijalnog poreza. To znači da će se poreznom obvezniku vratiti dio sredstava utrošenih u dobrotvorne svrhe: porezi će se umanjiti za iznos odbitka socijalnog poreza u iznosu jednakom ovoj pomoći. Odnosno, dobit će iz proračuna dio poreza na dohodak (NDFL) koji je platio za godinu, odnosno 13% iznosa svojih troškova za dobrotvorne svrhe.

Kome pomoći

Građani mogu računati na smanjenje poreza na dohodak ako besplatno pomognu organizacijama čije su aktivnosti društvena orijentacija. Dakle, prema paragrafima. 1 stavka 1 Umjetnost. 219 Porezni zakon Ruske Federacije Porezni obveznik ima pravo na odbitak socijalnog poreza u iznosu dohotka koji je prenio u obliku donacija sljedećim organizacijama:

• dobrotvorne organizacije;
• društveno usmjerena komercijalne organizacije(za njihovu provedbu aktivnosti predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitne organizacije);
• neprofitne organizacije koje djeluju u području znanosti, kulture, tjelesne kulture i športa (osim profesionalnog sporta), obrazovanja, prosvjete, zdravstva, zaštite prava i sloboda čovjeka i građanina, socijalne i pravne potpore i zaštite građana, pomoći u zaštita građana od izvanrednih situacija, zaštita okoliša i dobrobit životinja;
• vjerske organizacije (za obavljanje statutarne djelatnosti);
• neprofitne organizacije (u pitanju formiranja ili nadopunjavanja zadužbinskog kapitala u skladu sa Saveznim zakonom od 30. prosinca 2006. N 275-FZ „O postupku formiranja i korištenja zakladnog kapitala neprofitnih organizacija”).

Prema stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije u ovom slučaju znače sve pravne osobe koje su osnovane u Ruskoj Federaciji, kao i strane pravne osobe, tvrtke i drugi korporativni subjekti koji imaju građansku pravnu sposobnost, stvoreni u skladu sa zakonodavstvom stranih država, međunarodnih organizacija, podružnica i predstavništava tih stranih osoba i međunarodne organizacije stvoren na području Ruske Federacije. Dakle, ako je financijska pomoć pružena podružnicama i predstavništvima ruske organizacije, neće se uzeti u obzir prilikom primanja odbitka socijalnog poreza. Također, ako građanin daje financijsku pomoć izravno pojedincu, također neće moći umanjiti svoju poreznu osnovicu.

U kojem obliku pružiti pomoć?

Porezne vlasti i financijske službe (vidi Dopis Ministarstva financija od 2. ožujka 2010. br. 03-04-05/8-78) vjeruju da je za dobivanje socijalnog odbitka dobrotvorna donacija potrebna u gotovini.

Arbitražni sudovi imaju drugačije mišljenje (vidi Rješenje UO FAS-a od 08.12.2008. N F09-9086/08-S2, Rješenje PO FAS-a od 28.06.2006. u predmetu br. A12-29703/05-S51). Donacija se može izvršiti donacijom hrane, u kojem slučaju porezni obveznik zadržava pravo na ostvarivanje socijalnog odbitka. Za obrazloženje svog stajališta sudovi se pozivaju na normu st. 1. čl. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se "donacija priznaje kao donacija stvari ili prava u općekorisne svrhe."

Sukladno čl. 1 Saveznog zakona N 135-FZ „dobrotvorna pomoć znači dobrotvorne aktivnosti građana i pravne osobe za nesebičan (bez naknade) prijenos imovine, uključujući i novčana sredstva, građanima ili pravnim osobama, nesebično obavljanje poslova, pružanje usluga i pružanje drugih potpora.”

Iz značenja ovih pravila proizlazi da je prijenos sredstava samo jedan od moguće načine pružanje dobrotvorne pomoći.

U tom smislu, restriktivno tumačenje st. poreznih tijela. 1. stavak 1. čl. 219 Poreznog zakona Ruske Federacije u suprotnosti je sa stavkom 3. čl. 39 Ustava Ruske Federacije. Kaže da je “u Rusiji dobrovoljno socijalno osiguranje, stvaranje dodatnih obrazaca socijalno osiguranje i milosrđe."

Kako izračunati iznos odbitka i poreza za povrat

Iznos koji je porezni obveznik potrošio iz osobnih sredstava podliježe odbitku. Ali ukupna veličina beneficije ne mogu premašiti 25% godišnjeg prihoda, a ovo se ograničenje općenito odnosi na sve troškove koji se odnose na dobrotvorne svrhe i donacije.

No, u obzir se uzima samo dohodak oporezovan po stopi od 13%. Dakle, porezni obveznici koji su nerezidenti Ruske Federacije, za koje je stopa poreza na dohodak drugačija, ne mogu iskoristiti socijalni odbitak. U isto vrijeme, bilanca odbitka socijalnog poreza za dobrotvorne svrhe je slijedeće godine nije prenosiv. Ostaje neiskorišten.

Primjer: Građanin A. je 2016. donirao 200.000 rubalja za statutarne aktivnosti vjerske organizacije. Također su primili dobrotvornu pomoć neprofitnoj sportskoj organizaciji u iznosu od 275.000 rubalja.

Iznos godišnjeg dohotka građanina A. za 2016. prije primjene svih poreznih olakšica iznosio je 4 521 000 rubalja, uključujući neoporezivi porez na dohodak - 300 000 rubalja.

Tako, ukupno ograničenje za dobrotvorne svrhe i donacije iznosi 1 055 250 RUB. ((4 521 000 - 300 000) rub. x 25%). ukupni iznos dobrotvorna pomoć iznosila je 475 000 rubalja. (200 000 + 275 000).

Budući da je iznos donacija manji od iznosa mogućeg limita, sve se to uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak za godinu.

Kako prebaciti novac u dobrotvorne svrhe

Građani svoja sredstva mogu uplatiti u dobrotvorne svrhe na sljedeće načine:

• putem računovodstvenog odjela na mjestu rada, podnošenjem odgovarajuće prijave glavnom računovođi;
• sa bankovnog računa ili u gotovini preko banke;
• preko blagajne organizacije kojoj građanin pruža pomoć.

Prijenos preko organizacije

Organizacija koja je izvor prihoda građanina može prenijeti sredstva u dobrotvorne svrhe samo na temelju njegovog pisanog zahtjeva. U prijavi se može naznačiti učestalost prijenosa, određeni iznosi ili udjeli (postoci). plaće i druge informacije. I svakako navedite podatke o računu organizacije korisnika. Prijavnica je besplatna.

U tom slučaju dokumenti koji potvrđuju nastale troškove bit će preslike naloga za prijenos novca u dobrotvorne svrhe s oznakom banke o izvršenju. Prilikom popunjavanja naloga za plaćanje u polju „svrha plaćanja“ potrebno je naznačiti: „Od imena i prezimena za pomoć internatu“, „Od imena i prezimena za obavljanje statutarne djelatnosti“. Neka porezna tijela zahtijevaju, uz kopije potvrda o uplati, i potvrdu organizacije o izvršenim transferima.

Prijenos putem banke

Ako je porezni obveznik doznačio sredstva sa svog bankovnog računa, tada se izdaci potvrđuju bankovnim izvodom o doznaci sredstava u dobrotvorne svrhe.

Prikladno je prenositi novac preko podružnica Sberbank of Russia. Skrećem vam pozornost na činjenicu da prilikom popunjavanja dokumenta prema obrascu br. PD-4 u retku "naziv plaćanja" trebate napisati "prijenos sredstava u dobrotvorne svrhe". Potvrda za ovaj obrazac s oznakom banke podnosi se poreznoj upravi.

Ako građanin polaže novac izravno u blagajnu organizacije kojoj daje financijsku pomoć, tada će popratni dokument biti potvrda za nalog za primitak u kojem je naznačena svrha korištenja položenih sredstava. Na primjer: "Dobrotvorna pomoć za sportske događaje."

Dobročinstvo od pravnih osoba do zaklada

Među ruski biznismeniČešće se prakticira neizravno pružanje pomoći onima u potrebi, kroz posebno stvorene strukture - dobrotvorne zaklade, od kojih je jedna peterburška dobrotvorna zaklada AdVita ("Za život"). U većini slučajeva ovakav pristup je vođen željom da se samostalno odredi krug primatelja donacija, kao i povjerenjem u kontrolu troškova. Uostalom, fond koji prikuplja i distribuira sredstva, primjerice, za liječenje oboljelih od raka, registriran je u Rusiji kao NPO, njegovo je djelovanje regulirano zakonom, a donator može biti siguran da će njegova sredstva biti utrošena u ciljani način. Takvi fondovi imaju osoblje zaduženo za traženje projekata, a također podnose izvješća poreznim vlastima.

Iako su sve dobrotvorne organizacije, pa tako i zaklade, u okviru svoje statutarne djelatnosti izuzete od oporezivanja dobiti, dužne su poreznoj upravi godišnje podnositi izvješća o utrošku sredstava primljenih u sklopu dobrotvornih priloga. Ako Federalna porezna služba smatra da takvi troškovi nisu u skladu sa statutarnim ciljevima, tada će se sva primljena sredstva priznati kao prihod fonda, podložan oporezivanju. Na primjer, dobrotvorna zaklada nema pravo kupovati novcem donatora nekretnina ili napraviti druga ulaganja.

Što se tiče samih dobrotvornih organizacija, kao što je već spomenuto, možete prenijeti novac u dobrotvornu zakladu ili prenijeti imovinu samo na račun svoje dobiti, ako porezni obveznik koristi zajednički sustav oporezivanje. Porezni obveznici u okviru pojednostavljenog sustava oporezivanja također ne mogu umanjiti svoje prihode za iznose dobrotvorne pomoći. Naveden je zatvoreni popis troškova za koje organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav mogu smanjiti primljeni prihod Članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, a dobrotvorni troškovi nisu uključeni.

Gdje ići i koji su dokumenti potrebni za dobivanje odbitka

Porezno zakonodavstvo ne utvrđuje jasan popis dokumenata potrebnih za potvrdu prava poreznog obveznika na odbitak socijalnog poreza u iznosu donacija.

Prema općim pravilima, odbitak socijalnog poreza za dobrotvorne svrhe daje se poreznom obvezniku na temelju njegove pisane prijave poreznom tijelu u mjestu njegovog prebivališta nakon isteka poreznog razdoblja. U zahtjevu morate navesti broj svog bankovnog računa na koji treba doznačiti porez za povrat te bankovne podatke. Prema stavku 2. članka 219. Poreznog zakona Ruske Federacije, "porezni obveznik je dužan, uz prijavu, podnijeti poreznu prijavu na obrascu 3-NDFL za porezno razdoblje u kojem su donacije prenesene." Ovo je preduvjet smanjiti porez.

Uz prijavu se obično prilaže:

1. potvrda o prihodu u obrascu br. 2-NDFL;
2. dokumenti o plaćanju koji potvrđuju prijenos novca u dobrotvorne svrhe.

Porezna prijava kojom se zahtijeva odbitak može se podnijeti u roku od tri godine nakon završetka poreznog razdoblja u kojem su nastali dobrotvorni troškovi. Odnosno, u 2020. godini još uvijek možete predati deklaraciju za 2016.-2018.

Porezne olakšice koje naše zakonodavstvo daje filantropima prilično su ograničene. Odnosno, možete, naravno, pružiti pomoć bilo kojim organizacijama, zakladama i pojedincima, u bilo kojem iznosu, ali ne može sva ta pomoć dobiti poreznu olakšicu od države. Međutim, ne biste trebali odbiti korištenje onih ograničenih pogodnosti na koje dobročinitelji imaju pravo.

Osim toga, PDV koji se odnosi na dobavljača koji pruža usluge oglašavanja također se može odbiti.

Porez na dohodak sponzorirane stranke.

Ako organizacija koristi obračunsku metodu pri izračunu poreza na dohodak, tada sponzorska pomoć prenesena unaprijed nije dohodak primatelja (čl. 1, st. 1, čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). Trenutak primanja prihoda od sponzorstva je datum prodaje usluga (3. stavak članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, utvrđivanje poreza na dohodak nastaje kod primatelja u trenutku potpisivanja akta o pružanju usluga. Osim toga, troškovi povezani s pružanjem usluga oglašavanja uključeni su u troškove (članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Performer LLC planira održati sportski događaj. Pronalazi sponzora, a to je Advertiser LLC. Na temelju sporazuma sklopljenog između stranaka, sponzor se obvezuje pružiti pomoć u iznosu od 1.770.000 RUB.

Donacije mogu primati građani, medicinske, obrazovne ustanove socijalna zaštita, dobrotvorne, znanstvene i obrazovne ustanove, zaklade, muzeji i druge kulturne ustanove, javne i vjerske organizacije, te država i drugi subjekti građanskog prava iz čl. 124 Građanski zakonik Ruske Federacije.

Pravna osoba koja prima darovanje za koje je utvrđena namjena mora voditi posebnu evidenciju o svim poslovima korištenja darovane imovine.

Računovodstvo i oporezivanje dobrotvorne organizacije

PDV

Prilikom besplatnog prijenosa dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) u okviru dobrotvornih aktivnosti za svrhe navedene u čl. 2. Zakona o dobročinstvima ne postoji obveza plaćanja PDV-a. Ovaj zaključak proizlazi iz st. 12. stavak 3. čl.

Oporezivanje sponzorstva neprofitne organizacije

Prema ugovoru o sponzorstvu, sponzorirana tvrtka, Advertising Technologies CJSC, pružila je usluge oglašavanja Product-Service CJSC postavljanjem informacija o sponzoru na štandove prilikom dodjele nagrada pobjednicima natjecanja.

U ovom slučaju, prijenos imovine na Advertising Technologies CJSC također predstavlja sponzorstvo. Međutim, ova se pomoć ne može smatrati dobrotvornom jer je pružena komercijalna firma na nadoknadivoj osnovi (članak 1. Saveznog zakona od 11. kolovoza 1995. br. 135-FZ). Posljedično, prilikom prijenosa imovine na CJSC Advertising Technologies, CJSC Product-Service neće moći iskoristiti pogodnost, a PDV će se morati platiti na vrijednost prenesene imovine.

Oporezuje li se porezom na dohodak dobrotvorna pomoć fizičkim osobama?

Tvrtka provodi trgovina na malo u iznajmljenim trgovinama.

Pažnja

154 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odbitak PDV-a od strane sponzora na temelju fakture prihvaća se prema općim pravilima.

Porez na dohodak sponzora

Emitiranje Gotovi proizvodi jer se sponzorstvo uzima u poreznu osnovicu poreza na dohodak. Prihod se smatra prihodom od obične prodaje (bez PDV-a) i odražava se u prihodu u trenutku otpreme (čl. 3. st.

Štoviše, svaki besplatni prijenos imovine od strane prenositelja u svrhu poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ne stvara prihod, jer prema čl. 41 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod se priznaje kao ekonomska korist u novcu ili u naravi, a besplatnim prijenosom organizacija ne dobiva nikakvu ekonomsku korist.

U skladu sa stavkom 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja porezne osnovice, troškovi u obliku troška besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani s takvim prijenosom ne uzimaju se u obzir (vidi također slova Ministarstva financija Rusije od 04.04.2007 N 03-03-06/4/ 40, Federalna porezna služba Rusije.

Kod zaprimanja materijala za obavljanje statutarne djelatnosti provode se sljedeća knjiženja: Dt Kt Opis 76 86 iskazuje se potraživanje za primitak dobrotvornog priloga 10 76 primljeni materijali Utrošak primljenih sredstava iskazuje se na teret računa 20, a ako su sredstva usmjereni su na održavanje dobrotvorne zaklade, zatim na teret računa 26: Dt Kt Opis 20 (26) 10, 60, 70, 69... iskazuju se rashodi za nekomercijalne statutarne djelatnosti zaklade 86 20 (26) troškovi se pokrivaju ciljanim financiranjem Ako dobrotvorna zaklada provodi poduzetničke aktivnosti, tada se dobit od toga pripisuje obavljanju dobrotvornih aktivnosti knjiženjem Dt 84 Kt 86.

Računovodstvo dobrotvorne pomoći

Iznos pomoći prikazan u ugovoru i aktu za pružanje usluga iznosio je 38 tisuća rubalja. Trošak događaja bio je 5000 rubalja.

Ugovor o sponzorstvu sadrži sljedeće podatke: - mjesto i vrijeme održavanja; - uvjet o navođenju organizacije kao sponzora, uključujući i postavljanje robne marke, logotipa, amblema; - mjesto informacija; - trajanje promocije; - način distribucije oglašavanja: vizualne informacije (letci, letci, transparenti i sl.), oglasi u medijima; - način pružanja pomoći: prijenos pomoći od strane sponzora u novcu ili naravi.

U ugovoru mora biti naznačeno kako će se potvrditi pružanje usluga. Najčešće, za potvrdu usluge, koriste potvrdu o prihvaćanju s priloženim popratnim dokumentima: potvrde o emitiranju, makete bannera ili traka, kopije letaka itd.

Ako je ciljni program osmišljen na dulje razdoblje, tada se sredstva troše tijekom cijelog razdoblja njegove provedbe.

U skladu s Zakonom o proračunu (članak 163. Zakona o proračunu Ruske Federacije) i Poreznom zakoniku (klauzula 14. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), organizacija koja je primila ciljana sredstva dužna je podnijeti izvješća o korištenju proračunskih sredstava. Podaci o namjenskom korištenju imovine, radova, usluga primljenih kao ciljani prihodi, ciljano financiranje, uključuje se u prijavu poreza na dohodak.

U slučaju nenamjenskog korištenja, takva sredstva uključuju se u izvanposlovne prihode i podliježu porezu na dobit u skladu s klauzulom 14. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije. Odnosno, ako se imovina ili novčana sredstva usmjeravaju u svrhe koje nisu u skladu s uvjetima za njihovo primitak, onda se to smatra zlouporabom namjenskih prihoda.

Zakon o oglašavanju (čl. 10, čl. 3) daje još jednu definiciju koja bi nas trebala zanimati. Govorimo o sponzorskom oglašavanju. Priznaje se kao oglašavanje distribuirano uz uvjet obveznog spominjanja određene osobe kao sponzora. Na temelju ovih pojmova možemo zaključiti da je plaćeno sponzorstvo odnos između sponzora i sponzorirane osobe u kojem oni djeluju kao oglašivači i distributeri reklama.

Sponzorska naknada u računovodstvu

Glavno pitanje u računovodstvu sponzorskih doprinosa je kako ih klasificirati: kao ciljano financiranje ili komercijalni prihod neovisne neprofitne organizacije? Kao što je napomenulo Ministarstvo financija, sponzorski doprinos nije dobrotvorna donacija, ona je ciljane prirode i uključuje uzajamne obveze stranaka za pružanje usluga oglašavanja (Pismo od 01.09.2009 N 03-03-06/4/72) .

Plaćeno sponzorstvo primljeno prije događaja podliježe PDV-u kao primljeni predujmovi. Sponzor ima pravo na odbitak PDV-a, koji je sastavni dio plaćenog sponzorstva, prilikom prijenosa predujma (sponzorske naknade) pružatelju usluga (12. točka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odbitak se vrši na temelju fakture koju izdaje sponzorirana osoba po primitku uplate akontacije, uplatnice za njen prijenos i ugovora o prijenosu akontacije (klauzula

9 žlica. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na kraju promocije, nakon potpisivanja akta o pružanju usluga i ako postoji račun, PDV se može odbiti za daljnje korištenje tih usluga u transakcijama koje podliježu PDV-u (st. 1., t. 2. čl. 171. Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Definicija sponzora i sponzorskog oglašavanja dana je u Savezni zakon od 13. ožujka 2006. br. 38-FZ"O oglašavanju" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 38-FZ). Prema stavak 9Članak 3. Zakona br. 38-FZ sponzor priznaje se osoba koja je osigurala sredstva za organizaciju i provođenje sportske, kulturne ili druge priredbe, te stvaranje i emitiranje televizijskog ili radijskog programa, odnosno stvaranje ili korištenje drugog rezultata stvaralačke djelatnosti. Pokrovitelj može biti i osoba koja je osigurala sredstva za izvođenje tih priredbi. Sponzorirano oglašavanje- oglašavanje koje se distribuira uz uvjet obveznog spominjanja određene osobe kao sponzora ( klauzula 10 čl. 3. Zakona br. 38-FZ).

Sponzorstvo se može platiti

Sponzorstvo može uključivati ​​naknadu od strane sponzorirane osobe, budući da sponzor pruža pomoć u zamjenu za širenje informacija o sebi. To se pak prepoznaje kao oglašavanje, a sponzor je prepoznat kao oglašivač ( klauzula 21 informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. prosinca 1998. br. 37). No, za razliku od običnog oglašavanja, sponzorsko oglašavanje ima niz značajki.

Prvo, informacije o oglašivaču distribuiraju se posebno kao sponzoru događaja. Dakle, naglasak je na samom sponzoru, a ne na njegovoj robi ili usluzi. Oglašivač se može naznačiti kao sponzor u bilo kojem obliku koji mu omogućuje da naznači svoje sudjelovanje u događaju. Međutim, ako oglas sadrži naznaku da je sponzor određeni proizvod ili robna marka, neće potpasti pod koncept sponzorstva ( pismo Federalne antimonopolske službe od 08/09/06 br. AK/13075).

Drugo, sponzor ne regulira niti kontrolira reklamnu kampanju. Uostalom, glavna svrha sponzoriranja je održavanje određenog događaja, a ne distribucija reklama. No, glavna svrha pružanja sponzorstva ne lišava sponzora mogućnosti pružanja načina za širenje informacija o njemu: na svjetlosnoj ploči, na transparentima ili transparentima, spominjanje na televiziji ili radiju itd. Također možete odrediti informacije koje se šire : samo naziv tvrtke sponzora ili zajedno s njezinim zaštitnim znakom ili amblemom.

Koje dokumente trebam priložiti za kumstvo?

Kada sponzor daje sredstva pod uvjetima širenja informacija o sebi, na sponzorstvo se primjenjuju odredbe poglavlje 39 Građanski zakonik Ruske Federacije o pružanju plaćenih usluga. U ovom slučaju sponzor nastupa kao kupac usluge oglašavanja, a sponzorirana strana kao izvođač. Sukladno tome, ugovorom o sponzorstvu sponzor se obvezuje financirati događaj, a sponzorirana osoba se obvezuje pružati usluge objavljivanja podataka o kupcu kao sponzoru. U tom slučaju ugovor o sponzorskom oglašavanju navodi:

• uvjet o navođenju organizacije kao sponzora, uključujući i postavljanje robne marke, logotipa, amblema;
• način distribucije oglašavanja: oglasi u medijima, vizualne informacije (letci, leci, transparenti i dr.);
• mjesto informacija;
• vrijeme i mjesto događaja;
• trajanje promocije;
• način pružanja pomoći: prijenos sredstava ili imovine.

Obavezni uvjet ugovora je naznaka načina na koji će se potvrditi pružanje usluga. U pravilu, u tu svrhu koriste potvrdu o prihvaćanju, koju prate potvrde o emitiranju, banner ili izgled bannera, kopija letka itd. Zauzvrat, sponzor potvrđuje prijenos sredstava nalogom za plaćanje. odnosno blagajnički račun i blagajnički nalog. A primopredaja imovine je akt o primopredaji stvari ili dostavnica.

Oporezivanje Sponzorirane stranke

PDV

Oporezivanje sponzora

Porez na dohodak

Pomoć koju pruža sponzor pod uvjetima oglašavanja o njemu priznaje se kao drugi trošak temeljem podstavak 28 stavak 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe točka 4Članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (pisma Ministarstva financija Rusije od 27.03.08 broj 03-11-04/2/58 I od 05.09.06. br. 03-03-04/2/201). Dakle, ovisno o uvjetima ugovora o sponzorstvu, troškovi mogu biti nestandardizirani ili standardizirani ( pismo Odjela porezne uprave za Moskvu od 19. srpnja 2004. br. 21-09/47989). U u cijelosti Sponzor može priznati osobito sljedeće troškove:

• za reklamne događaje putem medija (uključujući oglase u tisku, radijske i televizijske emisije) i telekomunikacijskih mreža ( dopis Ministarstva financija Rusije od 09/05/06 br. 03-03-04/2/201);
• svjetlo i drugo vanjsko oglašavanje, uključujući proizvodnju reklamnih stalaka i reklamnih panoa;
• izrada promidžbenih brošura i kataloga koji sadrže podatke o robi, radovima, uslugama, robnim markama i znakovima usluga ili o samoj organizaciji.

DO regulirani troškovi, koje sponzor može porezno priznati u iznosu ne većem od 1% prihoda od prodaje, uključuju sljedeće troškove:

• za otkup ili izradu nagrada koje se dodjeljuju tijekom masovnih javnih događanja reklamne kampanje;
• širenje reklama o sponzoru korištenjem njegovog zaštitnog znaka u verbalnom i vizualnom označavanju na sportskoj opremi, uniformama sportaša tijekom sportskih natjecanja ( pismo Ministarstva financija Rusije od 27. ožujka 2008. br. 03-11-04/2/58);
• ostale vrste oglašavanja koje nisu uključene u popis nestandardiziranih.

Pretpostavimo da je sponzorirana osoba u aktu navela samo ukupne troškove usluga. Ujedno, ugovorom je bilo predviđeno da sponzor snosi i oglašavanje, čiji su troškovi regulirani, i oglašavanje, čiji troškovi nisu normirani. Tada će sponzor morati uzeti u obzir cjelokupni normalizirani iznos troškova oglašavanja.

Troškovi oglašavanja moraju biti potvrđeni primarnim dokumentima. Iz njih treba biti jasno da su nastali troškovi troškovi oglašavanja. To jest, oni su usmjereni na stvaranje i održavanje interesa za tvrtku sponzora. Takvi dokumenti uključuju Marketing istraživanje, analitički izračuni, nalog upravitelja za provođenje reklamne kampanje itd.

Kada sponzor koristi obračunsku metodu, iznos pomoći se priznaje kao rashod u skladu s stavak 1Članak 272. Poreznog zakona Ruske Federacije u izvještajnom ili poreznom razdoblju na koje se odnosi, bez obzira na vrijeme plaćanja. Odnosno, nakon događaja i potpisivanja potvrde o prihvaćanju.

PDV

Sponzor ima pravo na odbitak PDV-a koji je sastavni dio plaćenog sponzorstva prilikom doznake akontacije (sponzorske naknade) pružatelju usluge ( klauzula 12 čl. 171 Porezni zakon Ruske Federacije). Odbitak se vrši na temelju fakture koju izdaje sponzorirana osoba po primitku uplate akontacije, uplatnice za njen prijenos i ugovora o prijenosu akontacije ( klauzula 9 čl. 172 Porezni zakon Ruske Federacije).

Podsjetimo, prilikom avansnog plaćanja u obliku prijenosa imovine rusko Ministarstvo financija smatra nezakonitim odbijanje PDV-a od avansa, budući da kupac nema nalog za plaćanje ( dopis od 06.03.09., broj: 03-07-15/39). Istodobno, postoje sudske odluke u kojima se odbitak PDV-a od avansa izvršenog u bezgotovinskom obliku priznaje zakonitim (odluke FAS-a Povolzhsky od 03.10.11 br. A12-22832/2010 I Uralsky od 14. rujna 2011. br. F09-5136/11 kotari).

Nakon potpisivanja akta o pružanju usluga i ako postoji račun, PDV se može odbiti na temelju stavak 1Članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, PDV na pretplatu podliježe povratu ( subp. 3 str. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije).

Međutim, pitanje je li moguće u potpunosti prihvatiti PDV na regulirane troškove oglašavanja ostaje sporno. Službeni je stav da se oporezivanje sponzorstva i dobročinstva na normirane troškove može odbiti samo u granicama norme na osnovici stavak 2 stavak 7. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije (pisma Ministarstva financija Rusije od 06.11.09 broj: 03-07-11/285 , od 10.10.08 godine broj 03-07-07/105 , od 09.04.08.godine broj 03-07-11/134 I Savezna porezna služba Rusije za Moskvu od 12. kolovoza 2008. br. 19-11/75319). Postoji i arbitražna praksa koja podržava ovo stajalište (rezolucije FAS-a Moskva od 27.05.05., 26.05.05. br. KA-A40/4502-05 I od 15. ožujka 2005. godine broj KA-A40/1512-05 , Sjeverozapad od 18. srpnja 2005. godine broj A56-11749/04 I Uralsky od 20. veljače 2006. br. F09-746/06-S2 kotari).

Porezni obveznici nisu zadovoljni ovakvim stavom, jer se, po njihovom mišljenju, pravilo o standardizaciji odbitaka spominje u stavak 7Članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije samo u odnosu na putne troškove i troškove reprezentacije. Stoga zakonodavstvo ne predviđa standardizaciju odbitaka za ostale troškove. Sukladno tome, PDV na troškove oglašavanja može se odbiti u cijelosti. I tvrtke prilično uspješno brane svoju poziciju na sudu (uredbama Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 07/06/10 br. 2604/10, FAS Moskva od 12.11.09. br. KA-A40/11969-09 , od 03.11.05 br. KA-A40/10907-05 I Povolžskog od 22. siječnja 2008. u predmetu br. A55-5349/2007. kotari).

Dakle, prije nego što odlučite prihvatiti puni iznos PDV-a za odbitak normiranih troškova oglašavanja, morate se pripremiti na moguće sporove s poreznim tijelima.

Prijenos sponzorske naknade u gotove proizvode ili robu

Sponzor često ne pomaže novcem, već robom ili gotovim proizvodima. Pored ostalih potrebne dokumente Stranke sklapaju ugovor o prijeboju protuobveza. Porezno se takva transakcija smatra prodajom: od sponzora - proizvoda, a od strane sponzora - reklamnih usluga.

PDV

Na dan otpreme robe sponzor obračunava PDV ( subp. 1. stavak 1. čl. 167 Porezni zakon Ruske Federacije). Porezna osnovica određeno prema stavak 2Članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije i jednaka je redovnoj prodajnoj cijeni proizvoda. Potraživanje PDV-a od strane sponzorirane tvrtke na pružene usluge reklamne usluge, sponzor prihvaća odbitke na opći način.

Porez na dohodak

Prijenos gotovih proizvoda kao plaćeno sponzorstvo priznaje se kao prodaja za potrebe poreza na dobit. Prihod od prodaje (bez PDV-a) uključen je u prihod na datum otpreme ( klauzula 3 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije). U ovom slučaju, prihod se prima u naravi, njegov iznos se određuje na temelju cijene transakcije. Naime: prihod je jednak redovnoj prodajnoj cijeni gotovih proizvoda bez PDV-a (klauzula i članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom se slučaju primljeni prihod umanjuje za iznos troškova povezanih s proizvodnjom proizvoda.

Sponzorsko oglašavanje ima svoje karakteristike

Pogrešno predstavljanje imena sponzora

Ako je ime sponzora iskrivljeno u informacijama koje prenosi izvođač, to će se smatrati neprikladno oglašavanje (klauzula 22 informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. prosinca 1998. br. 37). Takva distorzija može dovesti do poreznih rizika za sponzora, budući da sponzorski doprinos neće moći uzeti u obzir u poreznom računovodstvu i potraživati ​​PDV kao odbitak. Sponzor može imati problema s financiranjem događaja. Uostalom, potencijalni sponzor neće imati razloga prenijeti obećani prilog, jer je njegovo ime iskrivljeno. Sukladno tome, druga tvrtka može biti prepoznata kao primatelj informacija koje sponzor širi, a koje nisu u okviru interesa sponzora.

Prisutnost oznake "prava oglašavanja".

Sponzorsko oglašavanje u tiskanim medijima koji nisu specijalizirani za promidžbene poruke i materijale podliježe istim uvjetima kao i za redovno oglašavanje. Konkretno, mora mu prethoditi naznaka "u reklamne svrhe" ( Umjetnost. 16. Zakona br. 38-FZ). Ako se ovo pravilo ne poštuje, sponzor neće moći uzeti u obzir troškove oglašavanja u poreznom računovodstvu (pisma ruskog Ministarstva financija od 15.06.11 broj: 03-03-06/2/94 I od 05.09.06. br. 03-03-04/2/201). Ovaj se zahtjev ne odnosi na emitiranje oglašavanja sponzorstva na televiziji ili radiju ( klauzula 1 čl. 14 I klauzula 1 čl. 15 Zakon br. 38-FZ).

Međutim, većina sudova ima drugačiji stav. Nepostojanje oznake „temeljem oglašavanja“ ne odnosi se na bitna obilježja oglašavanja, stoga se uredno potvrđeni troškovi oglašavanja mogu porezno uzeti u obzir (FAS rezolucije Moskovskog od 23. rujna 2008. br. KA-A40/8513-08-2 I Sjeverozapad od 03.04.07. br. A05-8063/2006-13 kotari).

Svrha oglašavanja je za neodređeni broj ljudi. Prilikom postavljanja sponzorskog oglašavanja postavlja se pitanje odgovara li ono pojmu „reklame“. Uostalom, prema stavak 1Članak 3. Zakona br. 38-FZ je informacija koja se širi na bilo koji način, u bilo kojem obliku i korištenjem bilo kojeg sredstva, upućena neodređenom krugu osoba i usmjerena na privlačenje pozornosti na predmet oglašavanja, stvaranje ili održavanje interesa za njega i njegovo promocija na tržištu. A sponzorsko oglašavanje, iako ima za cilj privući takvu pozornost, može se proširiti i na događaje koje posjećuje vrlo specifičan krug ljudi.

FAS Rusija je pojasnio da takav znak oglašavanja kao namijenjenog neodređenom broju ljudi znači samo odsutnost u oglasu naznake određene osobe ili osoba za koje je oglas kreiran i na čiju je percepciju usmjeren (pisma FAS-a Rusija od 23. siječnja 2006. godine broj AK/582 , od 30.10.06 Broj AK/18658 , od 04.05.07. br. ATs/4624 i Federalna porezna služba Rusije od 05.09.11. br. ED-4-3/14401 , od 25.04.07 br. ŠT-6-03/348). Sukladno tome, distribuciju takvih neosobnih podataka treba smatrati distribucijom među neodređenim brojem osoba. To vrijedi i za distribuciju suvenirski proizvodi s logom organizacije kao poklon. Uostalom, nemoguće je unaprijed odrediti sve osobe kojima će takve informacije biti priopćene ( pismo Federalne antimonopolske službe Rusije od 5. travnja 2007. br. ATs/4624).

Razlika između besplatnog sponzorstva i dobrotvorne svrhe

Zakon ne sprječava davanje sponzorstva bez ikakvih međusobnih obveza, odnosno besplatno. Međutim, sponzorstvo se time neće prestati smatrati takvim. Glavno je da su osigurana sredstva za aktivnosti navedene u stavak 9Članak 3. Zakona br. 38-FZ.

Međutim, besplatna priroda sponzorstva ne znači da ono u takvim okolnostima postaje dobrotvorna pomoć. Prema Savezni zakon od 11. kolovoza 1995. br. 135-FZ(dalje - Zakon br. 135-FZ) dobrotvorne aktivnosti provode se u strogo određene svrhe navedene u stavak 1Članak 2. ovoga zakona. Osim toga, postoje ograničenja u organizacijskom i pravnom obliku organizacije koja prima dobrotvornu pomoć. Takvi primatelji ne mogu biti komercijalne organizacije, političke stranke, pokreti i sl. ( klauzula 2 čl. 2. Zakona br. 135-FZ).

Dakle, sponzorstvo se može nazvati dobrotvornom djelatnošću samo ako se pruža neprofitnoj organizaciji ili pojedincu u svrhe predviđene stavak 1Članak 2. Zakona br. 135-FZ. Ako se događaj sponzorira besplatno i ne provodi se u dobrotvorne svrhe, dolazi do besplatnog sponzorstva.

Oporezivanje dobrotvornih i besplatnih sponzorstava

Porez na dohodak

Troškovi u obliku besplatno prenesene imovine i ciljanih odbitaka neprofitnim organizacijama ne prihvaćaju se za potrebe poreza na dobit (klauzula i članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uostalom, oni nisu usmjereni na stvaranje prihoda ( klauzula 1 čl. 252 Porezni zakon Ruske Federacije). Stoga ni dobrotvorna ni besplatna sponzorstva ne umanjuju oporezivi dohodak.

PDV

• ugovor između poreznog obveznika i primatelja dobrotvorne pomoći za besplatni prijenos dobara, obavljanje poslova, pružanje usluga u sklopu obavljanja dobrotvorne djelatnosti;
• preslike dokumenata koji potvrđuju registraciju navedenih dobara, radova i usluga od strane primatelja dobrotvorne pomoći;
• akti ili drugi dokumenti koji ukazuju na namjenu korištenja dobara, radova i usluga primljenih u sklopu dobrotvornih aktivnosti.

Prema navodima sudova, pisma sa zahtjevom za dobrotvornu pomoć, računi na kojima je iskazan 100% popust na proizvode i napomena "roba se prenosi bez naknade", kao i nalog za plaćanje prijenosa sredstava od strane dobročinitelja (rješenja Federalne antimonopolske službe Moskve od 26. siječnja 2009. godine broj KA-A40/13294-08 I od 01.09.08. br. KA-A40/13490-07-2 , Sjeverozapad od 17. studenog 2005. godine broj A56-11300/2005. kotari). Pritom sudovi napominju da inspekcija mora dostaviti dokaze da je doznačena sredstva primatelj koristio u druge svrhe ( Rezolucija Savezne antimonopolske službe regije Volga od 26. siječnja 2009. br. A55-9610/2008). U svakom slučaju, kako biste poduprli svoje argumente, bolje je u ugovoru naznačiti da je primatelj dobrotvorne pomoći mora koristiti za namjeravanu svrhu.

Kada pojedinac prima dobrotvornu pomoć, dovoljno je dostaviti dokument kojim se potvrđuje da je ta osoba stvarno primila dobra, radove ili usluge ( pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 2. prosinca 2009. br. 16-15/126825).

Ako dobročinitelj prenosi imovinu posebno stečenu za dobrotvorne aktivnosti, tada se PDV plaćen prilikom stjecanja ne može odbiti, ali mora biti uključen u trošak te imovine ( subp. 1 stavka 2 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije). No, događa se i da se dragocjenosti prethodno stečene za oporezive transakcije, na koje je „ulazni” PDV već odbijen, prenose kao donacija. U tom slučaju, porez se mora vratiti u poreznom razdoblju kada je dobrotvorni prilog dat ( klauzula 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije). Po opće pravilo vraćeni porez ne uključuje se u trošak prenesene imovine, već se uzima u obzir kao dio ostalih rashoda u skladu s Članak 264 Porezni zakon Ruske Federacije ( subp. 2 str. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije).

Međutim, u ovoj situaciji opasno je koristiti ovo pravilo. Uostalom, vraćeni PDV izravno je povezan s dobrotvornim aktivnostima, čiji se troškovi ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti. Sukladno tome, vraćeni PDV također se ne može priznati u poreznom knjigovodstvu, kao u slučaju stjecanja dragocjenosti izravno za dobrotvorni prilog. Uostalom, navedeni iznosi ne zadovoljavaju kriterije stavak 1Članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo, prilikom prijenosa imovine dobročinitelj izdaje račun na općeprihvaćeni način s naznakom “bez poreza” ( pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 15. svibnja 2007. br. 19-11/44603).

Ne treba zaboraviti ni potrebu vođenja zasebne evidencije oporezivih i neoporezivih transakcija i iznosa „ulaznog“ PDV-a ( klauzula 4 čl. 149 Članak 146 Porezni zakon Ruske Federacije. U opći slučaj Prijenos vlasništva robe, rezultata obavljenog rada, usluge pružene bez naknade priznaje se kao njihova prodaja ( subp. 1. stavak 1. čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije). U tom slučaju prijenos novčanih sredstava u navedenom svojstvu ne priznaje se prodajom i sukladno tome ne podliježe PDV-u ( subp. 1. stavak 3. čl. 39 I subp. 1 stavka 2 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije). Dakle, kod davanja besplatnog sponzorstva u nenovčanom obliku, sponzor postaje obveznik PDV-a.

Izuzetak je prijenos dugotrajne imovine, nematerijalna imovina i drugu imovinu neprofitnim organizacijama za obavljanje glavne statutarne djelatnosti koja nije vezana uz poduzetničku ( subp. 3 str. 3 čl. 39 I subp. 1 stavka 2 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije, Rezolucija Savezne antimonopolske službe istočnosibirskog okruga od 5. studenog 2008. br. A19-19415/06-20-F02-5295/08). Imajte na umu: ovaj se standard ne odnosi na radove i usluge. Prilikom primjene ove olakšice, morate imati na umu da se „ulazni” PDV na imovinu stečenu u te svrhe ne može odbiti (

Povratak