Analiza pragului de rentabilitate (analiza CVP)

Pragul de rentabilitate și metode de calcul al acestuia

Analiza CVP ( Cost - Volum - Analiza profitului) este un instrument de bază contabilitate de gestiune. În practica contabilă rusă, este cunoscută ca analiză a interrelațiilor (dependență, raport)

„cost - volum - profit” sau analiză prag de rentabilitate, analiză operațională. Folosit pentru a justifica în primul rând pe termen scurt decizii de management, în special pentru a evalua modificările profitului sub influența volumului producției (vânzărilor) de produse, prețului de vânzare, costurilor variabile unitare, costurilor fixe totale. Este folosit pentru a rezolva o serie de probleme de management, a căror gamă este legată de determinarea potențialelor profituri și pierderi, stabilirea prețurilor de vânzare pentru produse și posibilitatea reducerii acestora, rezolvarea problemelor legate de volumele de producție (vânzări) ale produselor, modificarea costului. structura si gama de produse etc. Analiza RMS este asociată cu determinarea pragului de rentabilitate, a venitului marginal, pârghie operațională, efectuând analize de sensibilitate, inclusiv în condiții de incertitudine și producție multi-articole, care necesită metode speciale de cercetare. Este asociat cu calculul indicatorilor absoluti și relativi (procente, coeficienți), pentru care se folosesc metode de matematică elementară și tehnici statistice simple. Principalul indicator al analizei pragului de rentabilitate este pragul de rentabilitate.

Punctul de rentabilitate (punctul critic, punctul de echilibru) arată volumul producției și vânzărilor de produse (bunuri, lucrări, servicii) la care o entitate economică nu are nici profituri, nici pierderi și, cu veniturile primite, acoperă integral costurile suportate. .

Există mai multe modalități de a determina pragul de rentabilitate și de a efectua o analiză RMS: folosind categoria venitului marginal; formule (economico-matematice), ambele se bazează pe utilizarea metodei ecuațiilor; grafic, bazat pe construirea unei diagrame de prag de rentabilitate. Oricare dintre aceste metode implică utilizarea unei ecuații de cost și a unei ecuații de venituri. În condiții de incertitudine, analiza pragului de rentabilitate necesită utilizarea tehnicilor de teorie a deciziei (construirea unui arbore de costuri și puncte critice) și a metodelor teoriei probabilităților. În producția cu mai multe produse (multiprodus, mai multe produse), sunt utilizate metode de cercetare statistică (de exemplu, se calculează media ponderată a venitului marginal specific).

Ecuația costului total este: y = ax + b, iar interpretările sale grafice au fost prezentate în Fig. 2.3. Pentru a efectua o analiză a pragului de rentabilitate, este recomandabil să folosiți indicatori analitici în ecuația costurilor. În acest caz, ecuația costului va lua forma

unde Z este suma costurilor totale, rub.; Z- costuri variabile pt unitate de producție, frecare.; qn- volumul productiei, unitati; Z noct - costuri fixe ale perioadei, rub.

Ecuația veniturilor poate fi reprezentată ca egalitate;

unde JV este venitul din vânzările de produse, rub.; P - preț de vânzare pe unitatea de producție, rub.; q p- volumul vânzărilor, unități.

Principala condiție pentru calcularea punctului critic și efectuarea unei analize a pragului de rentabilitate este egalitatea volumelor de producție și vânzări: qn = q p . Să luăm în considerare diverse metode efectuarea unei asemenea analize.

Metoda formulei (matematică): metoda ecuațiilor

Se folosește în două cazuri;

• 1) dacă calculul pragului de rentabilitate se bazează pe utilizarea categoriei de venit marginal;
• 2) dacă se calculează volumul critic real de producție (vânzări) și, de asemenea, dacă volumul de producție (vânzări) este calculat pe baza unui profit predeterminat, planificat.

În primul caz, calculul volumului critic se bazează pe egalitatea veniturilor și costurilor, i.e. ecuaţie; N = Z. Ecuația extinsă are forma

Transformările sale simple ne permit să formăm egalitatea

Datorită egalității volumelor de producție și vânzări, factorul general q pot fi cuprinse între paranteze:

și apoi calculată ca raportul dintre costurile fixe și diferența dintre prețul de vânzare și costurile variabile pe unitate:

Diferența dintre prețul unitar de vânzare și costul variabil pe unitate este marja de contribuție pe unitate (md) și este exprimată prin formula

Astfel, calculul pragului de rentabilitate pe baza categoriei de venit marginal poate fi efectuat folosind formula

În al doilea caz, sunt luate în considerare două opțiuni pentru calcularea volumului de producție (vânzări):

• 1) când profitul planificat (P) este zero;
• 2) când profitul planificat (P) nu este zero.

Prima opțiune presupune calcularea volumului critic de producție. Se bazează pe egalitatea veniturilor și costurilor: N=Zși a fost discutată mai devreme pe baza utilizării categoriei marjei de contribuție.

A doua opțiune presupune calcularea volumului producției la profitul planificat. Se bazează și pe raportul dintre costuri și venituri, dar în acest caz nu există egalitate între ele. Ecuația de cost extinsă transformată și ecuația de venit ia forma

Transformări ulterioare, similare cu cele efectuate anterior, fac posibilă calcularea volumului producției la profitul planificat folosind formula

Metoda ecuațiilor utilizate în analiza RMS vă permite să răspundeți la întrebări practice de afaceri:

• ? care este pragul de rentabilitate al activității din punct de vedere fizic și valoric;
• ? care ar trebui să fie volumul producției și vânzărilor pentru a asigura un profit predeterminat (planificat, țintă);
• ? Cum se va schimba pragul de rentabilitate dacă costurile fixe totale, costurile variabile specifice și prețul unitar de vânzare cresc (scad)?

Să ne imaginăm utilizarea analizei cantităților prin metoda ecuațiilor.

Exemplu. O entitate economică produce și vinde un tip de produs. Prețul de vânzare pe unitatea de producție este de 200 de ruble, costurile variabile pe unitatea de producție sunt de 80 de ruble. Costurile fixe ale perioadei - 240.000 de ruble. Este necesar să se determine:

• 1) pragul de rentabilitate în unitățile de producție și în termeni valorici;
• 2) numărul de unități de produs care trebuie produse și vândute pentru a obține un profit de 24.000 de ruble;
• 3) modificarea pragului de rentabilitate al activităților cu creșterea costurilor fixe cu 10%;
• 4) modificarea pragului de rentabilitate al activităților atunci când costurile variabile cresc la 100 de ruble;
• 5) modificarea pragului de rentabilitate al activităților când prețul de vânzare crește cu 20%.

Soluţie

1. Pragul de rentabilitate în termeni cantitativi (TB ate) este determinat de formula:

Pentru a prezenta pragul de rentabilitate în termeni valorici (TB ru6), este necesar să se înmulțească cantitatea calculată cu prețul de vânzare:

Aceasta înseamnă că o entitate economică trebuie să producă și să vândă 2000 de unități. produse în valoare de 400.000 de ruble. înainte de a începe să facă profit.

2. Numărul de unități de producție necesare pentru obținerea profitului planificat (q) se calculează prin formula:

În plus, peste pragul de rentabilitate, 200 de unități. produse (2200 unități - 2000 unități) vor asigura că entitatea economică primește profitul planificat. O creștere a volumelor de producție și vânzări cu 10% (2200 de unități: 2000 de unități x 100% - 100%) va face un profit de 24.000 de ruble. cu parametrii de bază de preț, costuri variabile și fixe rămânând neschimbate.

3. O creștere a costurilor fixe cu 10% și impactul acesteia asupra pragului de rentabilitate este determinată de formula:

Calculul arată că o creștere a costurilor fixe cu 10% duce la o creștere a pragului de rentabilitate cu 10%, adică. la necesitatea de a produce același volum de produse - 2200 de unități. - în ceea ce privește realizarea unui profit de 24.000 de ruble, dar în condițiile menținerii costurilor fixe la același nivel.

4. Creșterea costurilor variabile la 100 de ruble. iar impactul acestuia asupra pragului de rentabilitate din punct de vedere fizic și valoric este evaluat folosind formulele:

5. Creșterea costurilor variabile specifice cu 20 de ruble. (100-80) duce la o scădere a venitului marginal specific cu 20 de ruble. (120-100). Această reducere a venitului marginal indică necesitatea atingerii pragului de rentabilitate la un nivel mai ridicat de producție și vânzări - cu 400 de unități. (2400 de unități - 2000 de unități) mai mult. „Eliminarea” pragului de rentabilitate crește riscurile de afaceri.

Calculul pragului de rentabilitate în termeni fizici și valorici atunci când prețul de vânzare crește se realizează folosind formulele:

O creștere cu 20% a prețului reduce pragul de rentabilitate cu 33%, adică se realizează cu un volum mai mic de activitate (1.500 de unități față de 2.000 de unități) și cu un cost mai mic (360.000 de ruble față de 400.000 de ruble). Acest lucru reduce riscurile de afaceri. Acest efect este atins datorită creșterii venitului marginal specific de 160 de ruble. (240 - 80) față de 120 de rub. (200 - 80).

Metoda ecuațiilor, care implementează o abordare economico-matematică destul de flexibilă, permite utilizarea unor formule matematice simple pentru un studiu mai aprofundat al parametrilor relației „cost-volum-profit” în ceea ce privește valorile lor maxime admisibile. care asigură activitatea de prag de rentabilitate a organizației. În acest caz se rezolvă următorul grup probleme practice afaceri:

• ? în ce măsură este posibil să se reducă veniturile (volumul vânzărilor) și prețul de vânzare pentru a menține activitatea de prag de rentabilitate, i.e. care sunt veniturile critice (volumul vânzărilor) și prețul critic de vânzare;
• ? Care ar putea fi nivelul critic al costurilor variabile unitare și nivelul critic al costurilor fixe totale?

Aceste probleme sunt rezolvate folosind formule pe baza cărora, în special, se calculează și se analizează indicatorii prezentați mai jos.

Venitul critic (volumul critic de vânzări, venitul la pragul de rentabilitate) (M 6) - este determinat nu în termeni fizici, cantitativi, ci valorici. Cum reflectă indicatorul volumul prag de rentabilitate al vânzărilor de produse în ruble, sub care producția va fi neprofitabilă? Pentru a-l calcula, se folosește formula (4.1).

Valoarea veniturilor critice poate fi obținută prin înmulțirea părților din stânga și din dreapta acestei ecuații cu preț și apoi efectuând transformări simple:

Transformările ulterioare ale ecuației rezultate vor duce la alte formule pentru volumul critic de vânzări:

Prețul critic de vânzare (prețul de vânzare la pragul de rentabilitate) (CTB) arată prețul de vânzare minim acceptabil care asigură activitatea de prag de rentabilitate a organizației; se calculează prin formula de transformare (4.1) și are următoarea formă:

Nivelul critic al costurilor variabile (ZnepT6) reflectă valoarea costurilor variabile specifice la care se menține pragul de rentabilitate. Determinat după transformări în ecuația (4.1):

Nivelul critic al costurilor fixe (Z noCT T6) caracterizează valoarea costurilor fixe totale la pragul de rentabilitate; se determină după transformări în ecuațiile (4.1) și (4.2) după formulele:

Să prezentăm posibilitatea de a lua decizii pe baza evaluării indicatorilor luați în considerare folosind un exemplu.

Exemplu. O entitate economică produce și vinde un tip de produs. Prețul de vânzare pe unitatea de producție este de 400 de ruble, costurile variabile pe unitatea de producție sunt de 125 de ruble. Costurile fixe totale ale perioadei - 130.625 de ruble. Volumul tipic de producție și vânzări este de 435 de unități. produse pe lună.

Este necesar să se determine ce modificări în fiecare dintre factorii: prețul unitar de vânzare, costurile variabile unitare, costurile totale fixe vor asigura pragul de rentabilitate al activităților entității economice.

Soluţie

Calculul arată că nivelul critic de producție/vânzări trebuie atins printr-un volum de produse mai mare (475 unități) decât este produs și vândut lunar (435 unități). Aceasta înseamnă că entitatea economică nu asigură un volum de activitate prag de rentabilitate. Volumul valoric existent (174.000 RUB) se dovedește, de asemenea, a fi sub venitul critic (/V e):

În aceste condiții, este important să se determine acele valori de preț, variabile specifice și costuri fixe totale care ar trebui stabilite pentru volumul existent de producție și vânzări - 435 de unități - care este o consecință fie a cererii insuficiente de produse, fie a limitărilor. asupra capacitatii de productie.

Prețul critic de vânzare (P,6 > ar trebui să fie:

Față de cea actuală, trebuie crescută cu aproximativ 6,25%, ceea ce va exclude o creștere a volumelor normale de producție și vânzări.

Costurile variabile unitare critice (Z„„„" 6) vor fi egale cu:

Aceasta înseamnă că acestea trebuie reduse cu 25% sau 25,3 ruble. (125 - 99.7), ceea ce poate pune dificultăți suplimentare pentru o entitate economică.

Costuri fixe critice ( Z nnrT rt) ar trebui să aibă valoarea:

În prezent, valoarea costurilor fixe este mai mare - 130.625 de ruble, ceea ce reprezintă și o rezervă pentru atingerea pragului de rentabilitate cu același volum de activitate.

Indicatorii veniturilor, prețului de vânzare, variabilelor specifice și costurilor fixe totale sunt determinați conform formulelor adecvate nu numai pentru volumul critic de activitate, ci și pentru cazurile în care se prevede una sau alta valoare a profitului planificat (țintă), stabilită în avans. Astfel de capabilități de analiză a pragului de rentabilitate fac posibilă rezolvarea unui alt grup de probleme practice de management:

• ? ce profituri sunt așteptate în zona de vânzări relevantă;
• ? care ar putea fi venitul, prețul de vânzare, variabilele specifice și costurile fixe totale pe baza profitului așteptat (previzat);
• ? care este stocul putere financiară la dispoziția entității economice; Când sunt adecvate valorile absolute și relative ale acestui indicator?

Abordarea formulatică (metoda ecuațiilor) se dovedește a fi eficientă în a răspunde la aceste întrebări. Transformările corespunzătoare afectează ecuațiile (4.3) și (4.4). Pe baza acestora, se determină următorii indicatori.

Profitul proiectat (P) este calculat folosind formula

Venitul din vânzări ținând cont de profitul proiectat (LR) este calculat în mod similar cu volumul critic al veniturilor, cu excepția faptului că numărătorul ecuației inițiale este mărit cu valoarea profitului planificat:

Prețul de vânzare bazat pe profitul pre-estimat ( CR) determinat de formula

Costuri variabile specifice luând în considerare profiturile proiectate (ZF) se calculează după cum urmează:

Pentru costuri fixe generale atunci când se prognozează profit (Formula ZoctO este:

Cel mai important indicator al analizei pragului de rentabilitate este marja de siguranță, sau marja de putere financiară, marja de rentabilitate (MP) (alte denumiri - marja de rentabilitate, marja de siguranță, pragul de siguranță). Acesta arată cât de mult este posibil să se tolereze o scădere a veniturilor din vânzări înainte ca o entitate economică să înceapă să sufere pierderi. În termeni absoluti, se calculează ca diferență între volumul vânzărilor real (sau estimat, așteptat) (LGF) și volumul vânzărilor în punctul critic (AP 6), măsurat ca în (unități) naturale (LG d f și A/ d "") și valorile costului (rub.) (M ru6 f și A^ pv6 rf) conform formulelor:

Evident, cu cât valoarea absolută a marjei marginale de siguranță este mai mare (mai mare), cu atât mai stabilă starea financiara subiect economic.

Pentru luarea deciziilor de management, indicatorul relativ al marjei marginale de siguranță, care se măsoară procentual, este mai de preferat decât valoarea absolută. - norma marjei marginale de siguranta (MSF, sau %MSF). Acesta arată procentul de posibilă reducere a volumelor de vânzări pe care o entitate economică o poate tolera fără a afecta situația sa financiară:

O marjă de rentabilitate prea mică poate fi periculoasă pentru o entitate economică. Pentru entitățile economice rusești, limita inferioară recomandată a limitei de siguranță este considerată a fi de cel puțin 30%. Acest lucru sugerează că, cu o reducere a cererii sau o scădere a competitivității, o reducere a veniturilor cu mai puțin de 30% va face profit; cu o reducere mai mare a veniturilor (mai mult de 30%), entitatea economică va fi în pierdere.

Exemplu. Pentru o entitate economică, producția reală și vânzările de produse în care s-au ridicat la 235 de unități, prețul de vânzare - 170 de ruble, costurile variabile pe unitatea de producție - 120 de ruble, costurile fixe ale perioadei - 8000 de ruble, este necesar să se determine marja marginală de siguranță în termeni absoluti (în unități de producție și ruble) și rata marjei marginale de siguranță.

Soluţie

Deoarece marja marginală de siguranță în unități de producție (MW Pad și ruble (MW ru6) se calculează folosind formulele:

unde L/vd f - volumul real al vânzărilor în unități de producție; N- volumul vânzărilor la pragul de rentabilitate în unitățile de producție; W py6 ® - volumul real de vânzări în ruble (venituri din vânzări); L/^" 6 - volumul vânzărilor în ruble (venituri din vânzări) la pragul de rentabilitate.

Și, în același timp, se cunosc volumul real de vânzări în unități de producție (235 de unități) și volumul real de vânzări în ruble (235 de unități x 170 de ruble = = 39.950 de ruble), este necesar să se determine pragul de rentabilitate în unități de producție și ruble. Va fi:

Să înlocuim valorile indicatoarelor necesare în formule:

Indicatorul relativ - rata marjei marginale de siguranță (% salariu minim) se calculează folosind formula și va fi:

Marja normei de siguranță este mică și se află la nivelul maxim acceptabil (aproximativ 30%), ceea ce ar trebui să oblige o entitate economică să acorde atenție întăririi componentei de marketing a activităților sale.

Metoda grafica

Abordarea grafică a prezentării pragului de rentabilitate este cea mai vizuală. Folosind foi de calcul Excela nu prezintă dificultăți suplimentare. Metoda constă în reflectarea pe grafic a intersecției a două linii - linia costului total și linia veniturilor, fiecare dintre acestea fiind reprezentată în două puncte corespunzătoare. Intersecția costurilor directe și a veniturilor este pragul de rentabilitate, a cărui proiecție pe axa x arată valoarea cantitativă, iar pe axa y - expresia costului volumului critic de activitate. Procedura de construire a unei diagrame de prag de rentabilitate este următoarea.

1. Linia costului total este reflectată. Este suma costurilor variabile și fixe. Grafic ele pot fi afișate în secvențe diferite. În special, construcția inițială a unei linii de cost variabil înseamnă că primul său punct (punctul O) este concediat de la zero. Al doilea punct al liniei de cost variabil se determină pe baza oricărui alt volum de producție, altul decât zero, prin înmulțirea acestui volum cu valoarea costurilor variabile specifice (punctul A). Linia O A reprezintă un grafic al costurilor variabile. Apoi de la punct ÎN, arătând valoarea costurilor fixe în zona relevantă, iar în punctul C se construiește o linie a costurilor fixe, care este trasată paralelă cu linia costurilor variabile. Linia Soare reflectă graficul costurilor fixe (opțiunea 1).

Este posibilă și construcția inversă a liniei de cost total. În acest caz, mai întâi pe grafic din punctul B și de-a lungul punctului CU este trasată o linie de costuri fixe, care este trasată paralelă cu axa x (linia Soare). Apoi se construiește o linie de cost variabil, care începe de la punct ÎN, aratand ca in lipsa productiei (vanzarilor) exista doar costuri fixe, costurile variabile sunt zero. Al doilea punct al liniei de cost variabil (punctul O) se construieşte în funcţie de volumul de activitate corespunzător. Linia VA reflectă dinamica costurilor variabile pe graficul pragului de rentabilitate (opțiunea 2).

2. Se construiește o linie de venituri. Grafic, începe întotdeauna de la zero, arătând că dacă nu există vânzări, există venituri zero (punctul O). Al doilea punct al liniei de venit este determinat pe baza volumului vânzărilor prin înmulțirea acestuia cu prețul unitar (punctul D). Linia O.D. reprezintă grafic linia veniturilor.

Intersecția liniei costului total (linia Soareîn opțiunea 1 sau în linie VAîn opțiunea 2) cu o linie de venituri (linia OD) arată grafic pragul de rentabilitate (TB), adică acel punct al volumului de activitate la care veniturile sunt egale cu costurile totale. Figura 4.1 prezintă grafice ale pragului de rentabilitate în două modificări, ținând cont de diferite opțiuni pentru reflectarea grafică a costurilor variabile și fixe prezentate în Fig. 2.4.

Zona situată deasupra pragului de rentabilitate este zona de profit potențial, sub acest punct este zona pierderilor potențiale. Graficele arată că zona pierderilor are restricții clare asupra volumului activității și costurilor. Se pare că zona de profit nu are astfel de restricții. Totuși, nu este așa, deoarece din punct de vedere al conținutului economic general, linia costului total prezentată pe graficul pragului de rentabilitate reflectă doar curba ofertei. Dacă o comparăm cu curba cererii, rezultă că și zona de profit are limitări - restricții la cerere.

Orez. 4.1.

C.V.P.-analiza este un model al influenţei volumelor de producţie asupra costurilor, al dependenţei profitului de fiecare procent din producţia (vânzărilor) de produse, şi al dinamicii costurilor. Cu toate acestea, atunci când se efectuează o astfel de analiză, este necesar să se țină cont de o serie de limitări și ipoteze care simplifică foarte mult realitatea care există la luarea deciziilor de management. Consecințele ignorării unor astfel de condiții pot fi erori grave în calcule și concluzii incorecte ale managementului.

Principalele ipoteze și limitări ale analizei pragului de rentabilitate sunt:

• ? clasificarea detaliată a costurilor împărțite în variabile și fixe. Absența unei astfel de clasificări va face imposibilă calcularea pragului de rentabilitate și a venitului marginal;
• ? egalitatea volumelor de producție și vânzări, precum și lipsa stocurilor produse finiteîn intervalul relevant considerat;
• ? constanța prețurilor de vânzare a produselor în perioada relevantă;
• ? prețuri constante pentru resursele consumate în procesul de producție în perioada relevantă;
• ? constanța gamei de produse fabricate în gama relevantă analizată. Această limitare este relevantă atunci când se produc mai multe tipuri de produse;
• ? calculul și analiza unui singur prag de rentabilitate. Această ipoteză presupune că există producția unui singur tip de produs. În producția cu mai multe produse, se calculează mai multe puncte critice de volum de producție;
• ? veniturile din vânzările de produse depind liniar de volumele de producție și vânzări;
• ? productivitatea muncii în perioada relevantă luată în considerare rămâne neschimbată;
• ? nu se ia în considerare valoarea în timp a banilor.

În realitate, costurile variabile și fixe au, de regulă, componente directe și indirecte, ceea ce nu face ca aceste costuri să fie dependente sau indiferente necondiționat de modificările volumelor de activitate; lipsa inventarului produselor nevândute poate fi un caz special în afaceri; creșterea productivității muncii sub influența experienței de muncă (curba competențelor) nu lasă neschimbate costurile variabile unitare. În același timp, aceste limitări nu fac decât să confirme că analiza pragului de rentabilitate poate fi mai complexă în realitate, realizată pentru a lua nu numai decizii de management pe termen scurt, ci și pe termen lung, dar elementele sale de bază caracterizează însăși procedura analizei RMS. , care are ca scop găsirea de soluții pentru problemele de preț, politica de sortimentare, crescând profitabilitatea producției și vânzărilor.

2.3. Analiza CVP: „costuri – volum producție – profit”

Această analiză, împreună cu datele privind dinamica costurilor, ajută la rezolvarea multor probleme analitice. Subiectul unei astfel de analize este studiul dependenței profitului primit de costurile fixe și variabile, prețurile de vânzare, volumul producției și structura vânzărilor. Analiza CVP bazat pe calcul profit marginalși este în concordanță cu calcularea costurilor folosind sistemul de calcul direct al costurilor. În diverse publicații economice dedicate acestei probleme, această analiză este diverse nume: „analiza operațională”, „analiza marginală”, „metoda de determinare a „punctului mort”, dar mai exact poate fi definită ca „analiza pragului de rentabilitate”. Esența analizei pragului de rentabilitate este de a determina volumul producției pentru a asigura activitatea pozitivă a întreprinderii, luând în considerare stocurile existente și costurile suportate, adică determinând așa-numitul „punct de rentabilitate”.

Principalele metode de realizare a analizei CVP includ metoda ecuației și metoda grafică.

Metoda ecuației. Punctul de rentabilitate este acest volum produsele vândute, care va acoperi toate cheltuielile, adică nu există pierderi sau profituri. Metoda ecuației se bazează pe calculul profitului net, care este determinat de formula:

Unde ÎN– venitul întreprinderii pentru perioada, determinat prin formula: Tsr*Or (CR– prețul de vânzare pe unitatea de producție, Sau– volumul vânzărilor în termeni fizici),

PZ– costuri fixe în total,

PrZ - costuri variabile pentru aceeași perioadă de timp,

unități PrZ– costuri variabile pe unitatea de producție.

Prin urmare, pragul de rentabilitate poate fi determinat folosind următoarea formulă:

Să determinăm pragul de rentabilitate folosind un exemplu specific:

Întreprinderea Phoenix produce cotlet. La elaborarea cheltuielilor planificate pentru luna, s-a constatat că pentru 1 kg de produse finite, cheltuielile variabile se vor ridica la 25 de ruble (PrZed). Cheltuielile fixe pentru lună sunt determinate în valoare de 210.000 de ruble (PZ). Pret de vanzare pentru 1 kg. Cotleturile sunt planificate să coste 55 de ruble (CR). Bugetul lunar prevede să producă 8.000 kg. produs și obține un profit de 40.000 de ruble. Este necesar să se efectueze o analiză a pragului de rentabilitate în producția și vânzarea acestui produs.

Q= 210.000/ 55–25= 7.000 kg. – cu un asemenea volum de producție, întreprinderea va acoperi toate costurile și va ajunge la profit zero. Dacă volumul este mai mic de 7000 kg, compania va suferi pierderi.

Având în vedere că profitul planificat este de 40.000 de ruble, este necesar să se calculeze ce volum de producție va asigura rezultatul necesar:

Dar conform planului, compania se așteaptă să producă 8.000 kg. produse. Cu acest volum de producție, profitul va fi:

Astfel, constatăm că odată cu volumul de producție planificat, întreprinderea nu va putea obține profitul dorit și, în consecință, este necesară revizuirea indicatorilor planificați ținând cont de aceste calcule.

Când se analizează pragul de rentabilitate, un indicator precum prag de siguranta. Ea exprimă valoarea la atingerea căreia volumul veniturilor din vânzări poate începe să scadă și pot apărea pierderi și este determinată ca proporție din volumul așteptat al vânzărilor folosind formula:

Cu cât volumul de producție este mai mare, cu atât întreprinderea va suporta mai puțin dureros fluctuațiile condițiilor de piață.

Revenind la exemplul nostru, să calculăm indicatorul de securitate pentru o întreprindere:

Ne-am uitat la calcularea pragului de rentabilitate folosind exemplul unei întreprinderi care produce un singur tip de produs, dar în cele mai multe cazuri, întreprinderile sunt specializate în producția de mai multe tipuri de bunuri. În acest caz, analiza pragului de rentabilitate va fi mult mai complicată atât ca formă, cât și ca conținut. Managerii unor astfel de industrii se confruntă cu problema nu numai de a obține profitul dorit, ci și de a face alegerea optimă între tipurile de produse produse, ținând cont de multe restricții. Să luăm în considerare analiza producției de prag de rentabilitate a unei entități economice folosind un exemplu specific:

Întreprinderea Phoenix și-a extins producția și a început să producă, pe lângă cotlet (A), ravioli (B) și khinkali (C). Pentru elaborarea unui plan pentru luna următoare, este necesar să se analizeze indicatorii pentru perioada anterioară în vederea unor eventuale modificări ulterioare ținând cont de rezultatele obținute. Toți indicatorii sunt prezentați în tabel.

În acest caz, pragul de rentabilitate este calculat folosind următoarea formulă:

unde contribuția medie este:

i= A, B, C, a n– ponderea în volumul total al vânzărilor.

Astfel, valoarea contribuției medii la 1 kg. produsele cu volumele de vânzări obținute vor fi:

Contribuție medie = (30*612.000+ 36*507.000+ 37*258.000)/ 612.000+ 507.000+ 258.000= 33,5%.

Volumele de producție pentru a acoperi toate costurile și pentru a atinge nivelul zero pentru fiecare tip de produs vor fi:

Qа = 173.000*0,50/ 33,5=2582 kg.

Qb = 173.000*0,33/ 33,5=1704 kg.

Qс = 173.000* 0,17/ 33,5 = 878 kg.

După ce am calculat pragul de rentabilitate pentru toate tipurile de bunuri, vedem că acesta se află sub volumele actuale de producție. Aceasta este lucru pozitiv pentru întreprindere și, ca urmare, managementul are oportunități ample de a varia volumul total al producției de produse, precum și ponderea tipurilor sale individuale în producția sa totală.

Metoda grafică. O altă modalitate de a prezenta informații despre costuri și profituri (pierderi) este metoda grafică.

Graficul este construit prin adăugarea costurilor variabile și fixe în fiecare punct al graficelor. Sub pragul de rentabilitate este situat zona de pierdere iar dacă valorile costuri totale sunt situate pe zona sa, aceasta înseamnă că, cu volumele de producție rezultate, compania nu este capabilă să-și acopere toate pierderile. Pragul de rentabilitate - Aceasta este intersecția costurilor totale și a programelor de venituri. Zona de profit este situat deasupra punctului de intersecție, valorile sale arată că întreprinderea realizează profit și acoperă toate cheltuielile, dar cu o creștere a producției, divergența liniilor drepte va crește.

Relația dintre costurile variabile și veniturile din volumul producției, prezentată în grafic, este condiționat proporțională. Studiul dependențelor reale arată natura lor neliniară și acest lucru este de înțeles. Zona veniturilor nu poate fi infinită odată ce este atins un anumit volum de producție, creșterea sa în continuare poate fi neprofitabilă. Odată cu creșterea volumului de producție, este necesară creșterea cantității de resurse consumate și, deoarece acestea sunt limitate, încercarea de a le achiziționa duce suplimentar la o creștere a costurilor materiale.

O altă caracteristică a acestei metode este relația dintre conceptele de „volum de producție” și „profit”. În formularea analizei pragului de rentabilitate se face o paralelă între profit și volumul producției: se presupune că valoarea profitului este formată din modificări ale mărimii produsului produs, ceea ce este eronat. Până în momentul vânzării, bunurile produse sunt costuri de intrare (mai târziu pot ajunge să facă parte din stocurile ilichide) și nu au nicio legătură cu profitul. În practica relațiilor contractuale, ritmul de implementare adesea nu coincide cu ritmul de primire numerar. Prin urmare, rezultatele acestei analize pot fi recunoscute cu condiția ca volumele de producție și volumele de vânzări să coincidă unele cu altele.

Calculul analizei CVP avute în vedere până la acest punct a fost efectuat cu condiția ca toate costurile variabile ale companiei să ne fie cunoscute. Atunci când s-au luat în considerare tipurile de bugete (Capitolul 1, § 1.3), sa atras atenția asupra unui astfel de fapt cum ar fi incertitudinea mediului de afaceri (modificări ale mediului extern și factori interni). Având în vedere în acest moment, efectuarea unei analize de prag de rentabilitate cu o posibilă modificare a costurilor variabile conform acestei scheme pare riscantă. Este necesară o analiză suplimentară pentru a evalua opțiunile alternative pentru dezvoltarea planului de urgență. O modalitate de a rezolva problema incertitudinii este model statistic (probabilistic). calculul pragului de rentabilitate.

Să presupunem că există o anumită incertitudine în procesul de planificare a vânzărilor. Când se utilizează metoda statistica este posibil să se determine impactul acestei incertitudini asupra valorii profitului net (marginal) și a probabilității de menținere a pragului de rentabilitate.

Profitul net (P) este afectat de orice incertitudine privind volumul vânzărilor. În acest caz, valoarea profitului așteptat (OzhP) va fi egală cu produsul profitului marginal specific (unitatea MP) și volumul așteptat al vânzărilor (OzhOr) minus costurile fixe:

În consecință, și valoarea profitului așteptat devine incertă.

Pentru a răspunde la întrebarea despre probabilitatea menținerii pragului de rentabilitate, este necesară valoarea abaterii standard de la profitul așteptat, care este determinată de produsul profitului marginal specific și abaterea standard de la volumul vânzărilor:

Să analizăm pragul de rentabilitate în condiții de incertitudine folosind un exemplu specific.

ÎN societate comercială Costurile fixe „Frost” sunt de 1.300.000 de ruble, iar costurile variabile sunt de 28 de ruble. pe unitate de producție. Prețul de vânzare al unei unități de mărfuri este o valoare constantă și se ridică la 64 de ruble, dar volumul anual de vânzări este incert. În acest caz, volumul mediu de vânzări estimat este de 60.000 de unități. Abaterea standard este de 31038 unități. ar trebui determinate profitul așteptat și probabilitatea menținerii pragului de rentabilitate.

Profitul așteptat va fi:

Abaterea standard de la profitul așteptat va fi:

Pentru a determina probabilitatea de menținere a pragului de rentabilitate, este necesar să se calculeze valoarea abaterii standard a variabilei aleatoare (F).

Conform tabelului de distribuție normală, probabilitatea de a obține o valoare F de -0,80 este 0,2119 (1–0,7881), ceea ce înseamnă o probabilitate de 21,19% ca firma să sufere o pierdere și o probabilitate de 78,81% de rentabilitate.

Folosind această metodă La verificarea impactului incertitudinii asupra profitului, atât costurile fixe, cât și cele variabile, precum și prețul de vânzare al produsului, pot acționa ca variabile aleatorii. Totuși, dacă toți acești indicatori devin variabile aleatoare în același timp, procedura de analiză devine mult mai complicată și necesită utilizarea unor calcule statistice aprofundate.

Alocarea optimă a resurselor pe tip de produs și luarea deciziilor privind producția de bunuri.

Analiza CVP este adesea numită și determinarea pragului de rentabilitate. Ajută la determinarea volumului de vânzări necesar pentru acoperirea costurilor și obținerea profitului dorit. Analiza CVP vă permite, de asemenea, să determinați modul în care modificările prețului de vânzare, costurile variabile și fixe și veniturile vor afecta profiturile

Dicţionar de termeni de afaceri. Akademik.ru. 2001.

Vedeți ce este „analiza CVP” în alte dicționare:

analiza varianței- 1. Determinarea valorilor și identificarea motivelor abaterilor costurilor efective de la cele standard, planificate sau calculate. 2. În statistică, identificarea abaterilor unui parametru de la distribuția medie. Analiza raportului cost-volum-profit (CVP...

Analiza abaterilor- (ANALIZA VARIANȚEI, ANALIZA VARIANȚEI) 1. Determinarea valorilor și identificarea motivelor abaterilor costurilor reale de la cele standard, planificate sau calculate. 2. În statistică, identificarea abaterilor unui parametru de la distribuția medie. Analiza……

analiza pragului de rentabilitate- O abordare analitică populară pentru studierea relației dintre costuri și venituri când diferite niveluri producție. Subiecte tehnologia de informație în general EN CVP...

Ghidul tehnic al traducătorului Analiza pragului de rentabilitate (ANALIZA BREAKEVEN)

Glosar de termeni de contabilitate de gestiune Analiza operațională este un element al managementului costurilor, a cărui esență este studiul dependențelor rezultate financiare

activitățile unei entități economice din costurile și volumele de producție și vânzări de produse, bunuri, servicii.... ... Wikipedia analiza pragului de rentabilitate în general EN CVP...

- Analiza rezultatelor activităților unei întreprinderi pe baza raportului dintre volumele de producție, profiturile și costurile, permițând determinarea relației dintre costuri și venituri la diferite volume de producție. Particularitatea sa este că...... Pârghie - (Leverage) Levierul este gestionarea activelor și pasivelor unei întreprinderi pentru a obține profit, deleverage este procesul de reducere pârghie Conceptul și funcțiile de producție și de pârghie financiară, raportul de levier financiar, pârghia... ...

Enciclopedia investitorilor Ingredient activ ›› Rituximab* (Rituximab*) Denumire latină Mabthera ATX: ›› L03AX06 Anticorpi monoclonali 17 1a Grupe farmacologice: Imunosupresoare ›› Agenți antitumorali - anticorpi monoclonali Nosologici... ...

Dicţionar de medicamente- (CNPC) China National Petroleum Corporation este una dintre cele mai mari companii de petrol și gaze din lume. Conceptul și funcțiile de producție și de pârghie financiară, raportul de levier financiar, pârghia... ...

Pragul de rentabilitate este volumul minim de producție și vânzări de produse la care costurile vor fi compensate de venituri, iar odată cu producția și vânzarea fiecărei unități ulterioare de produs întreprinderea începe să facă profit. Punct... Wikipedia

Cărți

• Contabilitate Internationala Nr. 12 (306) 2014, Absent. Revista acoperă problemele reformei sistemul rusesc contabilitateîn conformitate cu standardele internaționale situatii financiare; probleme de creare și implementare...

Această notă a fost scrisă ca parte a pregătirii cursului.

Analiza cost-volum-profit (analiza CVP): examinează impactul modificărilor costurilor fixe, costurilor variabile, prețului de vânzare, cantității și mixului de produse asupra profiturilor viitoare. Termenul " analiza pragului de rentabilitate» este oarecum mai rău prin faptul că poate induce în eroare cu privire la subiectul studiului. Învățarea din această analiză este mult mai amplă decât doar examinarea comportamentului în jurul pragului de rentabilitate.

Marja de contribuție pe unitate = Preț de vânzare – Cost variabil pe unitate

Descărcați nota în format, exemple în format

Contribuția la costurile fixe se mai numește și marjă de contribuție. Acest lucru se datorează faptului că profitul marginal, pornind de la vânzarea primei unități de producție, acoperă costurile fixe până le compensează complet. În acest moment este atins pragul de rentabilitate. Vânzările unităților ulterioare încep să genereze profituri.

Costuri fixe / Profit marginal pe unitate de producție

Sarcină. Compania produce un tip de produs - mese de bucătărie - și le vinde la un preț de 3.500 de ruble, cu costuri variabile de 2.000 de ruble. pe unitate de producție și costuri fixe - 30.000 de ruble. pe lună. Determinați pragul de rentabilitate în unitățile de producție.

Soluţie. Pragul de rentabilitate în unități = 30.000 / (3500 – 2000) = 20 de tabele

Comentarii. Prin producerea a 20 de tabele, compania va încheia luna fără pierderi [și fără profit]. Fiecare masă vândută va oferi o contribuție pentru acoperirea costurilor fixe egală cu 3500 – 2000 = 1500 de ruble. Profitul marginal din vânzarea a 20 de mese va acoperi complet costurile fixe.

ConstructiiDiagrama CVP [diagrama pragului de rentabilitate]

Date inițiale:
Preț de vânzare…………………………….. 3500 rub. pe unitate
Costuri variabile……………………….. 2000 rub. pe unitate
Costuri fixe………………………… 30.000 ruble. pe lună
Volumul de vânzări planificat……… 30 de mese pe lună

Orez. 1. Graficul pragului de rentabilitate

Marja de siguranță exprimat ca procent din volumul de vânzări planificat.

Pragul de rentabilitate al unităților de producție) / Volumul vânzărilor planificat * 100%

Sarcină. Compania produce un tip de produs - mese de bucătărie - și le vinde la un preț de 3.500 de ruble, cu costuri variabile de 2.000 de ruble. pe unitate de producție și costuri fixe - 30.000 de ruble. pe lună. Volumul de vânzări planificat este de 30 de mese pe lună. Determinați factorul de siguranță.

Soluţie. Factor de siguranță = (30 – 20) / 30 *100% = 33%

Marja de siguranță poate fi exprimată și ca procent din volumul vânzărilor în pragul de rentabilitate. În acest caz:

Marja de siguranță = (volumul de vânzări planificat în unități de producție –
Pragul de rentabilitate în unitățile de producție) / Pragul de rentabilitate în unitățile de producție * 100%

În problema noastră, în acest caz, factorul de siguranță = (30 – 20) / 20 * 100% = 50%

Rata profitului marginal

Marja de contribuție = Marja de contribuție / Preț de vânzare

În exemplul nostru, Rata profitului marginal = 1500 / 3500 = 43%

Pragul de rentabilitate la în termeni monetari =
Costuri fixe / Rata profitului marginal

În exemplul nostru, pragul de rentabilitate în termeni monetari = 30.000 / 43% = 70.000 de ruble. Corespunde volumului de vanzari la care firma va evita pierderile. De la pragul de rentabilitate în termeni monetari, puteți trece la pragul de rentabilitate în unități de producție:

Pragul de rentabilitate în unitățile de producție =
Pragul de rentabilitate în termeni monetari / preț de vânzare

În exemplul nostru, pragul de rentabilitate în unități = 70.000 / 3.500 = 20 de tabele.

Compania produce și vinde un singur tip de produs – pahare de unică folosință. Structura costurilor companiei:

Calcula

• Pragul de rentabilitate al unităților de producție
• Volumul de vânzări planificat la profitul planificat 20.000 de ruble.
• Rata profitului marginal
• Marja de siguranță cu un profit planificat de 20.000 de ruble.

Soluţie.

1) Costuri variabile totale pe unitatea de producție = 0,40 + 0,25 + 0,10 = 0,75 rub.

2) Profit marginal pe unitate de producție = 1,00 – 0,75 = 0,25 rub.

3) Pragul de rentabilitate în unități = 80.000 / 0,25 = 320.000 cești.

4) Rata profitului marginal = 0,25 / 1,00 = 25%

5) Volumul de vânzări planificat cu un profit planificat de 20.000 de ruble. =
20.000 / 0,25 + 320.000 = 400.000 cești.

6) Marja de siguranță cu un profit planificat de 20.000 de ruble. = 80.000 / 400.000 = 20%

Graficul pragului de rentabilitate pentru determinarea venitului marginal. Graficul tradițional al pragului de rentabilitate (Fig. 1) nu vă permite să vedeți valoarea profitului marginal pentru orice volum de producție. Pentru ca profitul marginal să fie clar vizibil, transformăm graficul astfel încât costurile variabile să fie evidențiate în mod explicit, iar costurile constante să fie evidențiate ca „aditiv”. În figura 2, venitul marginal este colorat. Se poate observa că crește odată cu creșterea volumului vânzărilor.

Orez. 2. Graficul pragului de rentabilitate pentru determinarea venitului marginal.

Un alt tip de diagramă de prag de rentabilitate este un grafic al raportului dintre profit și volumul vânzărilor (analiza PV Profit - Volume). În acest grafic nu există o împărțire în costuri variabile și fixe și este trasată o singură linie - venitul rezultat din vânzări și costurile totale, adică linia profitului (pierderii):

Orez. 3. Diagrama „Profit – volum” (diagrama PV).

Punctul de rentabilitate, în mod natural, este situat la intersecția liniei profitului cu axa x (profitul este zero). La un nivel zero al vânzărilor, pierderile sunt egale cu 30.000 de ruble, adică costuri fixe. Principalul avantaj al programului PV față de programul CVP este vizibilitatea studierii influenței costurilor variabile și fixe asupra profitului. Există prea multe linii pe o diagramă CVP, așa că adăugarea uneia, sau chiar mai multor, noi valori de cost va duce la dezordine.

Compania „noastra” de productie a meselor de bucatarie doreste sa creasca vanzarile prin reducerea pretului de vanzare. Este planificat să funcționeze în două schimburi. În același timp, costurile directe cu forța de muncă și materialele nu se vor modifica, iar costurile generale variabile vor fi reduse. Cheltuielile fixe vor crește, dar doar ușor în comparație cu creșterea planificată a volumelor de activitate. În loc de 30 de mese, compania plănuiește să vândă 60 de mese pe lună:

Desenați linii de profit pentru două scenarii pe o diagramă PV. Trageți concluzii despre fezabilitatea modificărilor planificate.

Soluţie. Opțiunea actuală (sau scenariul 1) este binecunoscuta dependență a profitului de volumul vânzărilor (vezi Fig. 3). Cu un volum de vânzări zero, linia intersectează ordonata în punctul -30, corespunzătoare la 30.000 de ruble. costuri fixe; Unghiul de înclinare al unei linii drepte corespunde la 1500 de ruble. profit pe produs. Scenariul 2 (Fig. 4) presupune costuri fixe ușor mai mari și o linie dreaptă mai plată, cu un unghi de înclinare corespunzător la 1100 de ruble. profit pe produs.

Orez. 4. Comparația a două scenarii.

Poate părea că scenariul 2 este mai rău decât scenariul 1 în aproape toate privințele: costuri fixe mai mari, marjă marginală de profit mai mică (1100 / 3000 = 37% față de 1500 / 3500 = 43%)... Dar conducerea estimează că prețul este de 3500 ruble. nu este competitiv. Cu un volum de vânzări de 60 de mese, se plănuiește să obțină un profit de 31.000 de ruble, care este de peste două ori mai mult decât profitul planificat în scenariul 1 (15.000 de ruble).

Când se efectuează o analiză de prag de rentabilitate (analiza CVP sau PV), există o serie de ipoteze de reținut pentru a nu deveni ostaticii lor în procesul de management real:

• Prețul de vânzare este același pentru toate unitățile vândute. În realitate, prețul fluctuează de la tranzacție la tranzacție și este determinat de volumul lotului, condițiile pieței, stocuri de depozitși o serie de alte circumstanțe.
• Costurile variabile pe unitatea de producție rămân constante, iar costurile fixe nu se modifică odată cu modificările nivelurilor de activitate. În viața reală, sunt adesea construite modele mai complexe care iau în considerare atât schimbările treptate ale costurilor fixe, cât și dinamica neliniară a costurilor variabile.
• Stocurile nu se modifică odată cu modificările nivelurilor de activitate. De obicei, stocurile cresc odată cu creșterea volumului de producție și vânzări, ceea ce necesită finanțare suplimentară active circulanteși creșterea spațiului de depozitare... Aceste schimbări vor avea cu siguranță un impact negativ asupra profiturilor.
• Influența inflației și a costului banilor nu este luată în considerare (profitul primit la începutul perioadei de planificare „cântărește” mai mult decât profitul primit la sfârșitul perioadei). Din acest motiv, analiza CVP este utilizată doar pentru deciziile pe termen scurt.
• Se face o presupunere cu privire la producerea unui singur tip de produs. ÎN afaceri adevărate intreprinderile folosesc foarte gamă largă produse, astfel încât problema alocării costurilor fixe activităților rămâne nerezolvată.

Pe baza celor de mai sus, putem presupune că, în viața reală, diagrama pragului de rentabilitate (diagrama PV) va arăta ca în Fig. 5. Pe măsură ce volumele de vânzări cresc și piața se maturizează, va deveni din ce în ce mai dificil să obții profituri mari. Pe piețele mature, marjele sunt în scădere, astfel încât veniturile din vânzări directe vor devii din ce în ce mai mult în jos, ca o parabolă cu un exponent mai mic de unu. În mod similar, costurile, ținând cont de cele de mai sus, vor începe să se abată de la o linie dreaptă, apropiindu-se de o parabolă cu un exponent mai mare de unu. În același timp, în intervalul de volume de vânzări indicat ca relevant, comportamentul curbelor costurilor și veniturilor va corespunde cu Fig. 1. Am menționat deja că managerii ar trebui să rețină că calculele lor au fost făcute pentru intervalul relevant și, prin urmare, extrapolarea rezultatelor la intervale ulterioare de volume de venituri ar trebui făcută cu prudență.

Costurile de producție reprezintă punctul de plecare în stabilirea prețurilor pentru produsele produse de o întreprindere. Toate informațiile necesare despre costurile de producție și vânzări ale produselor sunt pe deplin disponibile la întreprindere, astfel încât managementul costurilor devine unul dintre cele mai accesibile instrumente strategice atunci când se iau decizii în domeniul politicii de prețuri a întreprinderii.

Modificările în volumul producției au efecte diferite asupra costurilor totale. Deoarece o parte din costuri rămâne relativ constantă (costuri fixe), în timp ce cealaltă parte se modifică proporțional cu modificările volumului de producție (costuri variabile).

Stabilirea relației dintre volumul vânzărilor, costurile fixe, variabile și profit se realizează cu ajutorul analizei CVP (din engleză Costs – Volume – Profit) - analiza relației „costuri – volum – profit”. Această metodă în practica internațională se numește venit marginal datorită indicatorului venitului marginal, care este principalul în cadrul acestei abordări.

Venitul marginal (valoarea de acoperire) este diferența dintre venitul din vânzări și costul calculat folosind costuri variabile. Se determină atât pe unitatea de producție, cât și pentru întregul volum de producție (vânzări). Acest indicator calculat pe unitate se numește venit specific sau rata venitului marginal.

Avantajul analizei marginale este că vă permite să comparați diferite opțiuni de preț pentru produse și să le selectați pe cele care aduc profit maxim, precum și să găsiți cele mai favorabile relații între costuri variabile, fixe, preț și volum de producție.

Principala condiție prealabilă pentru utilizarea capacităților analitice ale venitului marginal este împărțirea costurilor cu un grad ridicat de acuratețe în fixe și variabile.

Atunci când utilizați această metodă, trebuie luate în considerare următoarele ipoteze pe care se bazează analiza CVP:

costurile totale și veniturile din vânzări au o dependență liniară de nivelul activității afacerii (producție);

costurile fixe nu se modifică odată cu modificările volumului producției;

costurile variabile sunt direct proportionale cu volumul productiei;

în perioada analizată, costurile variabile pe unitatea de producție (costuri variabile specifice) sunt constante;

prețul de vânzare pe unitatea de producție nu se modifică;

prețurile pentru materialele și serviciile utilizate în producție nu se modifică;

productivitatea muncii nu se modifică;

volumul producției este singurul factor care influențează modificările costurilor și veniturilor unei întreprinderi;

volumul vânzărilor este egal cu volumul producției (adică nu există nicio modificare a nivelurilor stocurilor în perioada analizată);

gama de produse dintr-o fabrică în care sunt produse un număr de produse diverse bunuri sau sunt furnizate mai multe tipuri de servicii, este neschimbată. Costurile variabile și prețul unitar de vânzare utilizate în analiză sunt o medie ponderată a costurilor diferitelor unități de producție și prețurile bunurilor și serviciilor aferente.

Analiza CVP este adesea numită și determinarea pragului de rentabilitate. Ajută la determinarea volumului de vânzări necesar pentru acoperirea costurilor și obținerea profitului dorit. Analiza CVP vă permite, de asemenea, să determinați modul în care profiturile vor fi afectate de modificările prețului de vânzare, costurilor variabile și fixe și veniturilor.

Determinarea pragului de rentabilitate este una dintre cele mai importante proceduri în analiza CVP. Găsirea acestuia este etapa inițială a analizei și servește pentru a lua o serie de decizii de management, inclusiv. – în regiune politica de preturi. Pragul de rentabilitate corespunde volumului vânzărilor la care costurile sunt egale cu veniturile din vânzarea tuturor produselor, de exemplu. nu există profit sau pierdere.

Pentru a-l calcula, puteți folosi trei metode: ecuații, profit marginal și reprezentare grafică.

Metoda ecuației pe baza calculului profitului (adică conceptul economic de profit).

Următorul raport dintre venituri, costuri și profit este luat ca ecuație inițială pentru analiză:

Venituri – costuri variabile – costuri fixe = profit.

Sarcina este de a determina volumul critic de producție care este necesar pentru a atinge „pragul” profitului la un anumit preț, precum și volumul de producție căruia îi corespunde valoarea (țintă) dată de profit.

„Pragul” de profit este atins atunci când costurile totale sunt egale cu venitul brut, adică:

FC+VC×q=p×q, (1)

Unde este volumul critic la care este atins „pragul” profitului (profitul este zero) egal cu:

q crit = .

(2)

Volumul producției, care corespunde unei anumite sume de profit, se determină pe baza faptului că:

FC+VC×q+δ = pq, de unde (3)

unde q, q crit - volumul producției;

p – preț dat;

FC – costuri fixe;

VC – costuri variabile;

δ este o valoare dată a profitului.

Pe baza formulelor de mai sus, putem deriva relațiile dintre modificările de preț, modificările volumelor vânzărilor și marjele de profit:

δ = (p-Δp)×(q-Δq) - VC×(q-Δq) – FC, (5)

unde Δp – modificarea prețului;

Δq – modificarea volumului vânzărilor.

Echivalând ecuațiile, obținem dependențele modificărilor prețului și volumului vânzărilor, permițându-ne să asigurăm păstrarea profiturilor existente:

Δq = (p - VC) / (p – Δp – VC);

(6)

Relația cost-volum-profit poate fi exprimată grafic. Diagramele de prag de rentabilitate arată volumul costurilor totale fixe, costurilor totale variabile, costurile totale (suma costurilor totale fixe și totale variabile) și venitul total pentru toate nivelurile de activitate (volumele de vânzări) ale întreprinderii la un preț de vânzare dat. Dacă prețul unitar, costurile, eficiența sau alte condiții se modifică, modelul trebuie revizuit.

Figura 1.1 - Analiza comportamentului costurilor, profiturilor și volumului vânzărilor

Pe grafic, pragul de rentabilitate este definit ca punctul de intersecție a costurilor totale directe și a veniturilor din vânzări directe.

Pentru management, pragul de rentabilitate este un punct de referință important în analiză, deoarece arată nivelul vânzărilor sub care compania va suferi pierderi. Din acest motiv, poate fi considerat ca fiind nivelul minim acceptabil de vânzări de produse sau servicii.

Atunci când se justifică politica de preț, metoda pragului de rentabilitate poate fi utilizată cu succes pentru a determina prețurile pe baza sumei profit marginal (suma de acoperire). Deoarece costurile fixe din perioada de planificare nu sunt decisive, ele nu influențează deciziile actuale de stabilire a prețurilor. Sunt evidențiați următorii pași:

se stabilește prețul posibil;

se determină cantitatea de acoperire pe unitate de producție;

volumul critic de producție este determinat prin împărțirea costurilor fixe la nivelul de acoperire;

se evaluează posibilitatea realizării acestuia la un preţ dat.

Dacă volumul real depășește o valoare critică, produsul realizează profit, dacă nu, atunci vor apărea pierderi.

Găsirea unui preț pe baza acestei metode începe cu estimarea volumului de vânzări așteptat la fiecare preț posibil. Dintre toate combinațiile „preț – volum de vânzări”, este selectată cea care oferă cea mai mare cantitate de acoperire.

Valoarea de acoperire este un mijloc bun de evaluare a relației dintre producție, venituri și preț pentru a determina marja de profit în cazul unei modificări a prețului. Pentru aceasta se folosesc următorii indicatori: DR și TR critic. :

unde DR este ponderea sumei de acoperire în preț.

Valoarea critică a veniturilor (TR critic), care corespunde „pragului” profitului (profit la prețul anterior):

TR critic = .

Determinarea prețurilor pe baza calculelor venitului marginal are o serie de avantaje, deoarece Metoda se bazează pe informații mai fiabile despre costurile directe (variabile) și ajută la determinarea prețului optim într-un mediu competitiv. Costurile variabile în cadrul acestei metode sunt considerate ca o limită de preț mai mică sau, cu alte cuvinte, ca un preț minim sub care producția este imposibilă.

Astfel, împărțirea costurilor unei întreprinderi în constante și variabile oferă oportunități de analiză financiară a activităților sale. Informațiile despre costuri (fixe și variabile) vă permit să evaluați impactul acestora asupra rezultatelor financiare finale și, pe această bază, să selectați alternativa care oferă profitul maxim posibil într-o situație dată, precum și să dezvoltați un set de măsuri care vizează în continuare creșterea profitului din vânzările de produse.

Utilizarea tehnicilor de analiză CVP pentru a justifica deciziile de stabilire a prețurilor a arătat că semnificație practicăși eficiență în comparație cu metodele tradiționale de management. Implementarea venitului marginal într-o întreprindere necesită o cooperare strânsă între specialiștii departamentului de vânzări sau specialiștii în marketing, care furnizează informații despre schimbările în starea cererii ca răspuns la schimbările de preț, și specialiștii departamentului analitic, care au informații despre costurile de producție și vânzări. a produselor. Ca urmare a unei astfel de lucrări în comun, se evaluează veniturile, costurile probabile și se identifică rezultatul financiar așteptat al activității, arătând eficacitatea sau ineficacitatea deciziilor de stabilire a prețurilor.

Reveni